(一)解釋函令之定性：多數見解認係為解釋性行政規則(#505) (二)行政釋示之變更 1. 一般行政釋示： (1)#287：行政主管機關就行政法規所為之釋示，係闡明法規之原意，固應自法規生效之日起有其適用。惟在後之釋示如與在前之釋示不一致時，在前之釋示並非當然錯誤，於後釋示發布前，依前釋示所為之行政處分已確定者，除前釋示確有違法之情形外，為維持法律秩序之安定，應不受後釋示之影響。 (2)有無不溯既往之適用？ a. 原則端視案件是否確定，行政函釋並無回溯之效力。 (a)已確定：不受後釋示影響 (b)未確定：適用後釋示 b.例外：若前釋示違法，則適用後釋示。 2.稅法案件釋示 按稅捐稽徵法§1-1規定，以有利於人民之函釋為準。易言之，若在前之稅法解釋函令有利於納稅義務人，則有溯及效力。