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98年1月21日修正遺產及贈與稅法第7條後，被繼承人死亡前所為之贈與，於死亡時贈與稅尚未核課，以受贈人為納稅義務人。

被繼承人生前尚未繳納之稅捐義務，並未因其死亡而消滅，應由其遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，於被繼承人遺有財產之範圍內，代為繳納，即代被繼承人履行生前已成立之稅捐義務，於繳清稅捐後，才能分割遺產或交付遺贈。