專技◆會計師◆審計學（包括審計準則公報與職業道德規範）題庫

【非選題】
4、你（妳）是某會計師事務所之查核人員，你（妳）的會計師事務所正在訓練查核人員撰寫查核報告的能力。會計師事務所請你（妳）針對下列四個個案草擬查帳報告，並交給你一份標準無保留意見的範例作為參考，該範例如下：

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（前言段）甲公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二月三十一日之資產負債表，暨民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民國九十一年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計師查核竣事。上開財務報表之編製係管理當局之責任，本會計師之責任則為根據查核結果對上開財務報表表示意見。

（範圍段）本會計師係依照一般公認審計準則規劃並執行查核工作，以合理確信財務報表有無重大不實表達。此項查核工作包括以抽查方式獲取財務報表所列金額及所揭露事項之查核證據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之重大會計估計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師相信此項查核工作可對所表示之意見提供合理之依據。

（意見段）依本會計師之意見，第一段所述財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達甲公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二月三十一日之財務狀況，暨民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民國九十一年一月一日至十二月三十一日之經營結果及現金流量。

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每一個案皆是對民國九十二及九十一年度之比較財務報表表示意見。當你在草擬查核報告時，只要寫出查核報告的內文即可，其他要件（如報告名稱、受文者、會計師簽名及查核報告日期等）不必寫出。此外，為了節省時間，如果你覺得內文中的各段與標準報告完全一樣，你只要寫“（╳╳段）同標準無保留報告” 即可，請勿照抄一遍（照抄將酌以扣分），例如會計師想要出具強調某一事件之無保留意見，你只要寫出下列答案即可：

（前言段）同標準無保留報告。

（範圍段）同標準無保留報告。

（意見段）同標準無保留報告。

（說明段）該公司在九十二年度有大量之關係人交易，詳細狀況請參閱財務報表附註╳╳。

個案 1. 會計師僅對九十二年度之財務報表進行查核，並取得充分適切的證據支持九十二年度之財務報表係允當表達。但九十一年度之財務報表係由前任會計師所查核，也是出具無保留意見。但前任會計師之查核報告並未附在兩年度之比較財務報表上。

個案 2. 受查公司在民國九十二年將折舊方法由年數合計法改為直線法，但會計師認為年數合計法比直線法更能反應公司的經濟實質。然而受查公司還是以直線法編製財務報表，九十一年度財務報表亦予重編。會計師認為該項變動具有重大性，但不至影響其他科目的允當性。

個案 3. 受查公司九十一及九十二年度帳上有重大之長期投資，並以權益法記載，但不需編合併報表。由於被投資公司設立於海外，會計師無法取得被投資公司相關財務報表資料，以支持受查公司帳上長期投資及投資收益是否允當。其他會計科目與相關揭露則無重大誤述。

個案 4. 受查公司合併報表中，子公司（乙公司）之財務報表係由其他會計師事務所所查核，乙公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二月三十一日之資產總額為$35,000仟元及38,000 仟元，分別占合併總資產的7%及8%，民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民國九十一年一月一日至十二月三十一日之淨銷貨為$850,000 仟元及$840,000 仟元，分別占合併淨銷貨之 5.5%及 6%。乙公司之查核會計師出具無保留意見。主查會計師認為，乙公司之查核會計師事務所係主查會計師事務所之聯屬事務所，對其查核品質有相當的了解，願意承擔其查核責任。此外，主查會計師並未發現母公司財務報表有重大的誤述。