111年 - 111 國立臺北大學_碩士班一般入學考試試題_會計學系：中級會計學#147255

科目：研究所、轉學考(插大)◆中級會計學 | 年份：111年 | 選擇題數：0 | 申論題數：17

試卷資訊

所屬科目：研究所、轉學考(插大)◆中級會計學

選擇題 (0)

申論題 (17)

一、綠紅公司專責意麵調理包(定期盤存制)，其資產負債表中，應收帳款與應付帳款皆為意麵調理包存貨交易所產生。其堆放存貨之倉庫於×1年3月25日發生鼠患，造成大多數存貨損壞，其×1年第一季之存貨相關資料如下：

| 應付帳款,1月1日 | $ 35,870 |
| --- | --- |
| 應付帳款,3月25日 | 38,980 |
| 應收帳款,1月1日 | 49,100 |
| 應收帳款,3月25日 | 46,530 |
| 1月1日~3月25日 | |
| 應付帳款付款數 | 74,400 |
| 1月1日~3月25日 | |
| 應收帳款收款數 | 82,300 |
| 存貨,1/1 | 28,500 |

3月26日綠紅公司檢查倉庫時發現：有一批無損壞之存貨，成本 $5,000；有一批受損存貨尚可販賣，成本 $3,600，淨變現價值 $1,760；其餘存貨皆無法販賣或使用。假設綠紅公司過去五年銷貨毛利率很穩定，且平均之銷貨毛利率為「銷貨成本之25%」。根據上述敘述，試計算：

(1)綠紅公司過去五年平均之銷貨毛利率為「銷貨成本之25%」，若毛利率改以「銷貨金額」的百分比來表示的話，則毛利率是多少？(請四捨五入至整數位，例如:16.49%四捨五入後為16%)
(2)假設無保險賠償，請使用毛利率法估計：綠紅公司因鼠患所造成之「存貨損失」金額為多少？(請四捨五入至整數位，例如:16.49%四捨五入後為16%)
二、神鷹公司將其機器設備與飛鶯公司之電腦設備進行交換，試依下列情況分別為二家公司(神鷹公司、飛鶯公司)作相關計算：

(1) 交換交易具商業實質。機器設備之原始成本為$2,200,000，累計折舊為$200,000，公允價值為$2,200,000；電腦設備之原始成本為$2,200,000，累計折舊為$100,000，公允價值為$2,300,000。神鷹公司另支付現金$100,000 給飛鶯公司。請計算：

(1a)神厲公司應認列之「處分資產利益(或損失)」金額為多少？(需先標示出是利益、還是損失)
(1b)神厲公司應認列之「電腦設備」金額為多少？
(1c) 飛鶯公司應認列之「處分資產利益(或損失)」金額為多少？(需先標示出是利益、還是損失)
(1d) 飛鶯公司應認列之「機器設備」金額為多少？
(2) 交換交易缺乏商業實質。機器設備原始成本為$2,200,000，累計折舊為$200,000，公允價值為$2,200,000；電腦設備之原始成本為$2,200,000，累計折舊為$100,000，飛鶯公司另支付現金$200,000 給神鷹公司。請計算：

(2a)神厲公司應認列之「電腦設備」金額為多少？
(2b) 飛鶯公司應認列之「機器設備」金額為多少？
三、穀器公司於×1年1月1日依公允價值(付現)買入白靈裸公司三年期的公司債，面額為$1,000,000，每年1月1日付息一次，且於×3年6月30日現金出售(有含應計利息)該債券投資。該公司的財會經理於事後計算了該債券「若分別在三種不同經營模式及其會計處理方法(按攤銷後成本衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量、透過損益按公允價值衡量)」下的各年度綜合損益表與資產負債表資訊，其得到的「部分」財務資訊如下：假設無交易成本、稅、手續費等，且不需考慮減損。




| 情境 1 | 若透過損益按公允價值衡量(會計處理採用「不」攤銷的方式) | ×1 年度利息收入：30,000 ×2 年度利息收入：30,000 ×1 年度透過損益按公允價值衡量投資之利益：41,465 ×2 年度透過損益按公允價值衡量投資之損失：(7,000) |
| 情境 2 | 若透過其他綜合損益按公允價值衡量(FVOCI-R Bonds) | 若透過其他綜合損益按公允價值衡量，則×3 年 6 月 30 日出售該公司債時(有含應計利息)，應做如下的重分類調整分錄： 借：處分金融資產損失 6,477 貸：OCI-重分類調整 6,477 |
| 情境 3 | 若按攤銷後成本衡量 | ×1 年度利息收入：47,277 ×2 年度利息收入：48,141 |

依據以上敘述，試計算出以下資訊(計算過程中，也請四捨五入至整數位，例如:16.49%四捨五入後為16%)：

(1)×1年1月1日購入時，若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」(即：情境2)的話，則×2年12月31日資產負債表上的「透過其他綜合損益按公允價值衡量-評價調整」餘額為借方還是貸方餘額?金額為多少？(請四捨五入至整數位，例如:16.49%四捨五入後為16%)
(2)×2年12月31日(年底)時，該公司債之公允價值為多少？(請四捨五入至整數位，例如:16.49%四捨五入後為16%)
(3)×3年6月30日加計應計利息出售該公司債，該公司債之公允價值(含應計利息)為多少？(請四捨五入至整數位，例如:16.49%四捨五入後為16%)
(4)若×1年1月1日購入時分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」(即：情境2)的話，則×3年當年度「其他綜合損益-未實現利益(損失)(未包括重分類調整之效果前)」為利益還是損失?金額為多少？(請四捨五入至整數位，例如:16.49%四捨五入後為16%)
(5)根據你的觀察(或直覺)，在一般的情形下，這三種會計方法中哪一種方法下綜合損益的波動程度通常最「小」?請簡述原因(勿超過70字)。
四、(30分) 新北公司在 2020 年 1 月 1 日以現金出售建築物予台東公司，出售日，建築物之公允價值為$1,000,000，帳面金額$600,000(成本$800,000，累計折舊$200,000)。此外，新北公司針對上述交易，於 2020 年 1 月 1 日另行與台東公司簽訂合約如下：新北公司承租上述建築物之使用權 20 年，每年年底給付$65,000。依據國際財務報導準則第 16 號「租賃」第 99 段評估資產之移轉是否係銷售，企業應適用國際財務報導準則第 15 號「客戶合約之收入」中列定何時滿足履約義務之規定，以決定資產之移轉是否以銷售資產處理。依據上述相關準則之規範，新北公司在 2020 年 1 月 1 日符合銷售資產之規定，此外，新北公司與台東公司之合約簽訂，作為售後租回交易進行會計處理。租賃隱含利率為 5%，新北公司對此利率可以容易確定，此外，新北公司之增額借款利率為 6%。台東公司經考量交易實質，將租賃分類為營業租賃。

請問：下列三項獨立情況，請記錄新北公司作為出售人及承租人，於 2020 年 1 月 1 日之出售日及租賃開始日，有關「租賃負債」、「使用權資產-房屋及建築物」以及「售後租回移轉權利利益」分別應有之金額為何？
註：複利現值因子：5%，20 期=0.376889；6%，20 期=0.311805。複利終值因子：5%，20 期=2.653298；6%，20 期=3.207135。普通年金現值因子：5%，20 期=12.462210；6%，20 期=11.469921。普通年金終值因子：5%，20 期=33.065954；6%，20 期=36.785591。

情況 1：售價為$900,000。

情況 2：售價為$1,030,000。
五、(20分) 請以下列各項情況，分別作答：

情況 1：大同公司於 2020 年 1 月 1 日以現金$526,730 購買某公司發行之 3 年期公司債，公司債之票面金額$500,000，票面利率 8%，有效利率 6%，利息於每年 12 月 31 日定期收取。大同公司依據國際財務報導準則第 9 號「金融工具」之第 4.1.1 段提及之兩項分類基礎：企業管理金融資產之經營模式，以及金融資產之合約現金流量特性，將上述投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。大同公司持有之公司債在 2020 年 12 月 31 日之公允價值為$530,000，2021 年 12 月 31 日之公允價值為$540,000。然而，大同公司考量其金融資產之經營模式，於 2021 年 12 月 31 日將持有之半數債券以公允價值進行出售。試問：大同公司在 2021 年 12 月 31 日之出售日，應記錄的「處分投資(損)益」為何？2021 年 12 月 31 日之「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整」餘額？

註：複利現值因子：6%，3 期=0.839619；8%，3 期=0.793832。複利終值因子：6%，3 期=1.191016；8%，3 期=1.259712。普通年金現值因子：6%，3 期=2.673012；8%，3 期=2.577097。普通年金終值因子：6%，3 期=3.183600；8%，3 期=3.246400。
情況 2：綠綠公司於設立登記開始，遵照政府規定之退休金制度，設立確定福利計畫。2021 年度有關退休金的相關資料如下：

| 當期服務成本 | $250,000 | 期初確定福利義務現值 | $500,000 |
| --- | --- | --- | --- |
| 計畫提撥現金 | 320,000 | 期初計畫資產公允價值 | 380,000 |
| 確定福利支付 | 260,000 | 期末確定福利義務現值 | 660,000 |
| 修正確定福利計畫之期初前期服務成本 | 60,000 | 期末計畫資產公允價值 | 520,000 |
| 確定福利計畫之折現率 10% | | | |

試問：2021 年度之淨確定福利負債(資產)之再衡量數 (註：請以損失或利益標示此項金額)為何？
情況 3：新加公司的會計人員，在 2021 年 12 月 31 日之結帳前，發現錯誤如下：

| | 2020 年 12 月 31 日 | 2021 年 12 月 31 日 |
| --- | --- | --- |
| 應收收益 | 漏列$5,000 | 漏列$6,500 |
| 期末存貨 | 高估$3,000 | 低估$2,500 |
| 機器之重大檢修支出 | 誤以$150,000 修理費用 認列。該機器自檢修日 起，剩餘耐用年限 5 年， 直線法提列折舊。 | |

更正上述錯誤之前的 2021 年度稅前淨利為$500,000。試問：會計錯誤更正之後，2021 年之正確稅前淨利金額為何？