93年 - 專門職業及技術人員高等考試會計師考試審計學#21869

科目：專技◆會計師◆審計學（包括審計準則公報與職業道德規範） | 年份：93年 | 選擇題數：25 | 申論題數：6

試卷資訊

所屬科目：專技◆會計師◆審計學（包括審計準則公報與職業道德規範）

選擇題 (25)

1 在測試銀行調節表時，下列何種錯誤最不可能被發現： (A)開立薪工支票給員工，惟金額多於其應得之工資 (B)資產負債表日後所收現金記載為本年度現金收入 (C)銀行直接記錄公司應付票據之兌現而公司未加以入帳 (D)年底前所收到現金記入現金收入簿，並送存銀行，且包括在銀行調節表上之在途存款

2 在電腦資訊系統環境下，會計師如何評估一般控制與應用控制： (A)大部分會計師同時評估一般控制與應用控制 (B)大部分會計師在評估應用控制之前先行評估一般控制的有效性 (C)大部分會計師在評估一般控制之前先行評估應用控制的有效性 (D)大部分會計師評估一般控制與應用控制，僅當他們不打算信賴系統控制

3 會計師出具內部控制審查報告時： (A)扼要說明內部控制目的及先天上的限制 (B)敘述內部控制研討及評估係未按一般公認審計準則實施 (C)對委託人內部控制之有效設計及執行之聲明不表意見 (D)對內部控制重大缺失之成本超過降低錯誤與舞弊風險之效益表示意見

4 下列何者是查核人員執行業務審計的主要目標： (A)提出改進業務績效之建議(B)評估達成業務標的可行性 (C)財務報表是否允當表達企業的業務(D)報告企業達成利潤最大化的相關成就

5 查核人員於查核借款交易時，內部控制問卷中最可能詢問下列那一項問題？ (A)借入之款項是否用於購置固定資產(B)擔保借款之擔保品是否為自有資產 (C)借款合約是否經由董事會決議通過(D)清償借款之支票是否經適當人員核准

6 下列何者電腦輔助查核技術，允許虛擬與真實交易同時被處理而不致對真實資料檔或輸出產生不良的影響： (A)平行模擬(B)一般化審計軟體程序(C)整體測試措施(D)測試資料法

7 查核人員審閱受查者之借款合約中擔保品條款，主要係考量那一項聲明： (A)表達與揭露(B)權利與義務(C)評價或分攤(D)存在或發生

8 下列何者不屬於美國會計師協會（AICPA）所發展出來的確認性服務（assurance service）： (A)網路認證（WebTrust）(B)系統認證（SysTrust）(C)年長者安養服務(D)代編財務資訊

9 受查者之所有銷貨均為賒銷，對銷貨客戶之收款期間為三個月，查核人員執行分析性覆核時發現應收帳款之週轉次數為 3 次，則下列那一種情況最不可能發生？ (A)客戶延遲付款(B)銷貨收入低估 (C)應收帳款低估(D)發生壞帳之可能性增加

10 受查者以發行新股權益結合之方式，吸收合併另一家公司，則查核人員在查核時較不可能驗證下列那一事項？ (A)被合併公司資產之公平價值(B)合併方案是否經雙方股東會通過 (C)被合併公司資產之帳面價值(D)受查者公司發行新股之股數

11 依我國審計準則公報之規定，查核人員首次查核受查者之財務報表時，未能觀察上期期末存貨之盤點，且執行其他替代查核程序亦無法獲得滿意之結論，則會計師出具之報告可能表達： (A)無法表示意見或否定意見 (B)保留意見或否定意見 (C)保留意見或無法表示意見 (D)無保留意見或修正式無保留意見

12 規劃查核工作時下列順序何者為正確？
➀評估受查者商業風險
➁瞭解受查者之商業及產業
➂執行初步分析性覆核
➃評估財務報表重大誤述之風險

(A)➃➁➂➀(B)➁➀➃➂(C)➁➃➀➂(D)➃➂➁➀

13 當受查者透過財務報表附註揭露重大或有事項時，附註應敘述或有事項性質以及包括： (A)會計師對預期結果的意見(B)受查者所採取的步驟以確保不再發生 (C)受查者法律顧問或管理當局對預期結果的意見(D)外界獨立人士例如鑑定師對預期結果的意見

14 會計師決定重大性水準之後，將重大性水準按某種比例分配給各科目，稱為該科目可容忍誤述金額，此金額提供給審計人員： (A)決定該科目誤述金額之上限(B)減少查核該科目所需實施之程序 (C)降低查核該科目之成本(D)降低查核該科目之審計風險

15 當受查者拒絕簽發客戶聲明書給會計師時，應出具何種意見書： (A)保留意見或無法表示意見(B)否定意見或無法表示意見 (C)保留意見或否定意見(D)附加解釋段無保留意見

16 下列何種期後事件最有可能導致調整受查者的財務報表？ (A)受查者的併購活動(B)應收帳款客戶因財務艱困而宣告破產 (C)現金增資(D)存貨慘遭火災損失

17 由於一般中小企業因成本效益考量無法完全做到職能分工，查核人員通常強調下列何項查核策略： (A)瞭解受查者之商業活動(B)控制測試 (C)證實測試(D)觀察與詢問

18 下列何者為不影響一致性之變動，因此會計師無須於查核報告書中增加解釋段： (A)會計原則變動，例如存貨計價方法從先進先出法改為加權平均法 (B)報告個體變動，例如合併報表中包括新增子公司 (C)會計估計變動，例如延長資產耐用年限 (D)自非一般公認會計原則改為一般公認會計原則

19 依我國審計準則公報之規定，受託執行協議程序時，會計師所出具之報告內容，下列那一項不必包括在內？ (A)會計師不具超然獨立性(B)協議程序係由委託人決定 (C)會計師非依一般公認審計準則查核(D)報告中之財務資訊與財務報表整體有關

20 依我國審計準則公報之規定，在何種情況下會計師可以出具代編財務資訊之報告： (A)即使不具超然獨立身分時，只要在報告中敘明即可 (B)必須對委託人所提供之資料執行核閱程序 (C)報告中不必提及違反一般公認會計原則之事實 (D)必須在報告中提及所實施的代編程序

21 為何會計師需取得對受查者產業與外部環境的瞭解： (A)不同產業有不同的商業風險 (B)在相同行業中不同公司有不同的固有風險 (C)在相同行業中不同公司的會計問題具有高度的複雜性 (D)不同行業的會計問題不受行業差別而異

22 會計師在承攬案件時，通常會與委託人簽訂委任書，委任書的最主要目的在於： (A)記載會計師對財務報表外界使用者之責任 (B)以書面記載委任條件，以減少與委託人之間的誤解 (C)告訴助理人員即將接手之委任，以便安排人手 (D)提供給國稅局核課所得稅

23 如果無法利用受查者會計資訊系統核對某客戶應收帳款餘額時，則查核人員於抽選函證應收帳款時之樣本，以下列何者較適宜？ (A)主要客戶之應收帳款餘額(B)帳齡較久之應收帳款 (C)金額較大之應收帳款(D)單筆銷貨交易

24 依我國職業道德規範公報之規定，會計師不得利用廣告媒體刊登宣傳性廣告，下列何者違反此項規定： (A)會計師開業廣告 (B)與其他會計師事務所合併成功廣告 (C)與其他廠商共同恭賀所輔導之公司上市成功廣告 (D)會計師公會統一刊登會計師業務廣告

25 根據美國在二○○二年所頒布沙氏法案（Sarbanes-Oxley Act），規範上市公司財務報表簽證會計師事務所，可以提供下列何種非審計服務： (A)簿記服務(B)設計並執行財務資訊系統 (C)經受查者審計委員會事先核准之稅務服務(D)與審計無關之法律服務或專家服務

申論題 (6)

【已刪除】一、以下為一份標準無保留意見查核報告之範例，請你針對下列四個獨立個案草擬簽證報告的內容。（16 分）

每一個案皆是對甲公司民國九十二年及九十一年度之比較財務報表表示意見。當你在草擬查核報告時，只要寫出查核報告的內文即可，其他要件（如報告名稱、受文者、會計師簽名及查核報告日期等）不必寫出。此外，為了節省時間，如果你覺得內文中的各段與標準無保留意見查核報告完全一樣，你只要寫“（╳╳段）同標準無保留報告＂即可，請勿照抄一遍（照抄將不予計分）。例如，會計師想要出具強調某一事實之無保留意見，你只要寫出下列答案即可：

（前言段）同標準無保留報告。

（範圍段）同標準無保留報告。

（意見段）同標準無保留報告。

（說明段）該公司在九十二年度有大量之關係人交易，詳細情況請參閱財務報表附註╳╳。

個案 1 甲公司民國九十一年將許多應資本化之租賃資產，以營業租賃的方式處理，於是你於民國九十二年三月十五日所出具的查核報告中，以違反一般公認會計原則為由，對九十一年度的財務報表出具保留意見。今年甲公司已將民國九十一年度的財務報表予以重編，以符合一般公認會計原則之規定，並於財務報表附註十五加以說明。除此之外，你對甲公司九十二年及九十一年度之財務報表皆已取得充分適切的證據，認為上述財務報表已允當表達。

個案 2 甲公司民國九十二年及九十一年度之財務報表中，有一適用權益法之長期投資（不須編製合併報表），因該被投資公司設於海外，其財務報表亦未經會計師查核。因此，你無法確知甲公司所認列之投資收入及長期投資科目是否允當，而且你認為此部分具有重大性。除此之外，你並沒有發現上述財務報表有重大不實表達之證據。

個案 3 甲公司合併報表中，子公司（乙公司）之財務報表係由其他會計師事務所查核，乙公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二月三十一日之資產總額為$98,000 仟元及$95,000 仟元，分別占合併總資產的 9%及 7%，民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民國九十一年一月一日至十二月三十一日之淨銷貨為$950,000 仟元及 $740,000 仟元，分別占合併淨銷貨之 7.5%及 6.6%，乙公司之查核會計師出具無保留意見。你為主查會計師，由於乙公司之查核會計師事務所，係貴會計師事務所之聯屬事務所，你對其查核品質有相當的了解，並願意承擔其查核責任。除此之外，你並未發現甲公司財務報表有重大不實表達之證據。

個案 4 甲公司過去連續幾年皆遭逢重大虧損，目前又面臨公司債即將到期，雖然你並未發現甲公司財務報表有重大不實表達之證據，但對甲公司的還款能力相當的質疑。

(一)在證實測試所使用的統計抽樣方法中，大體上可以分為屬性抽樣之機率與金額大小成比率法（sampling with probability proportional to size, PPS）及傳統變量抽樣法（包括單位平均估計法、差額估計法及比率估計法）。請說明影響查核人員決定使用 PPS 或傳統變量抽樣法的主要因素為何？請以條列方式回答，否則不予計分。

(二)選取樣本的方法有系統抽樣（systematic sampling）及亂數號碼隨機抽樣（random number sampling）兩種。請問影響查核人員選擇使用那一種選樣方式的決定因素為何？

【已刪除】三、大大企業民國九十三年度之財務報表委任中中聯合會計師事務所進行查核，趙會計師為簽證會計師。以下 ~ 為查核過程中存在之各項獨立重大狀況：（14 分）

(一)錢會計師為中中聯合會計師事務所之合夥會計師，但並未參與大大企業民國九十三年度之財務報表查核，錢會計師個人出資持股 100%成立錢錢顧問公司。在無擔保品的情形下，錢錢顧問公司提供大大企業 1,000 萬元之信用融資，大大企業非為金融機構。

(二)孫會計師為中中聯合會計師事務所之退休合夥會計師，迄今已卸任 11 個月。孫會計師於退休後立即應大大企業之邀，擔任會計長工作，惟孫會計師並無大大企業之任何持股。

(三)大大企業為合法經營存放款業務之金融機構。趙會計師因購置新屋所需，以其配偶名義向大大企業申辦 30 年期，利率 5%之優惠房屋貸款 1,000 萬元，並已獲核貸。

(四)中中聯合會計師事務所同時亦為大大企業提供記帳服務。大大企業已確認會計記錄為其責任，且中中聯合會計師事務所並未參與大大企業之管理營運決策。趙會計師已執行必要之審計程序。

(五)大大企業正辦理現金增資中，承銷券商為小小證券公司，而中中聯合會計師事務所握有小小證券公司 2/3 之董事席次。

(六)大大企業擁有一項佔總資產價值 1/3 的專利權。此專利權係向其他公司購買而得，之前並經中中聯合會計師事務所評定此專利權價值後，始行簽約購買。

(七)中中聯合會計師事務所同時為大大企業提供內部稽核服務。在中中聯合會計師事務所的服務下，大大企業充分瞭解內部稽核為其職責，設立了相當適切的內部稽核執行程序，並指派適任人員負責內部稽核工作，且瞭解需負起建立、維護及監督內部控制系統之責任。此外，中中聯合會計師事務所在內部稽核方面之發現與建議，均獲大大企業採納或執行，並已適當的向其董事會與監察人報告。根據我國職業道德規範公報第十號「正直、公正客觀及獨立性」第七條，影響查核會計師獨立性的因素有五項。請針對以上七項狀況，依照我國職業道德規範公報第十號「正直、公正客觀及獨立性」之規定，說明在此項大大企業民國九十三年度財務報表之查核委任中，獨立性是否受到影響， 並簡述理由。且就獨立性受影響之狀況，需註明係受五項因素中何項因素之影響；就獨立性未受影響者之狀況，則註明「無」。

例如：某狀況下，查核會計師之獨立性未受影響，則表達為：

注意：請採橫書方式，依以下格式答題，否則不予計分狀況

【已刪除】1.請逐筆就上述 4 筆現金移轉資料，說明是否存在有現金騰挪 (kiting) 舞弊疑慮？並簡述理由。

注意：請採橫書方式，依以下格式答題，否則不予計分

2.請就上述 4 筆現金移轉資料，寫出甲甲企業必要之調整分錄。