委託人為營利事業之信託契約，信託成立時，明定信託利益之全部之受益人為非委託人者，該信託利益之權利價值應由下列何者併入成立年度之所得額申報，課徵所得稅？ (A)委託人 (B)受託人 (C)受益人 (D)該營利事業負責人