13 甲公司採用標準成本制度，以直接人工小時作為製造費用分攤基礎。若某月份之實際產出較 預算少 15%，實際人工小時比預計多 10%，請判斷對變動製造費用效率差異與固定製造費用 生產數量差異（production-volume variance）是否有利或不利？ (A)(甲) (B)(乙) (C)(丙) (D)(丁)
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假設實際產出0.85x, 預算產出x ;實際人工1.1y, 預計人工y ;實際產出允許時數T
x/y=0.85x/T, T=0.85y
1.變動製造費用效率差異=(實際投入時數-實際產出允許時數)*標準分攤率
=(1.1y-0.85y)*標準分攤率>0 (不利)
2.固定製造費用生產數量差異=(正常產能時數-實際產出允許時數)*標準分攤率
=(y-0.85y)*標準分攤率>0 (不利)
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