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認列與衡量原則之例外

補償性資產

IFRS 3.27 (2019) 企業合併之賣方可能以合約補償收購者與特定資產或負債全部或部分有關之或有事項或不確定性的結果。例如，賣方可能補償收購者因某一或有事項所產生之負債超過特定金額之損失；換言之，賣方將保證收購者之負債不會超過該特定金額。因此，收購者取得一項補償性資產。收購者應於認列被補償項目時，同時認列補償性資產，並以與被補償項目相同之基礎衡量該補償性資產，惟補償性資產須評估無法回收之備抵評價金額。因此，與補償相關之資產或負債若係於收購日認列並按收購日之公允價值衡量，收購者應於收購日認列補償性資產，並按其收購日之公允價值衡量。對於按公允價值衡量之補償性資產，其與收現性...

一、未按公允價值認列被補償項目

乙公司與當地稅務機關因X1年所得稅核定爭議進行行政訴訟，該稅務機關要求乙公司補繳所得稅$5,000,000。甲公司於收購日評估該行政訴訟乙公司有60%之機率將敗訴，即補繳所得稅$5,000,000很有可能流出，故甲公司以收購法處理企業合併交易時，依國際會計準則第12號「所得稅」之規定認列負債$5,000,000。

由於乙公司之原股東同意，若該稅務訴訟之結果為乙公司敗訴，將給予甲公司全額補償。甲公司應以與被補償項目相同之基礎衡量該補償性資產，故甲公司於收購日應認列之補償性資產金額為$5,000,000。

甲公司評估一旦敗訴，乙公司原股東不履行補償承諾之可能性極低，故評估無法回收之備抵評價金額為$0。

二、按公允價值認列被補償項目

由於乙公司之原股東同意，若該稅務訴訟之結果為乙公司敗訴，將給予甲公司全額補償$5,000,000，此為認列補償性資產金額之上限。

甲公司於收購日評估該所得稅負債之公允價值為$2,850,000，低於認列補償性資產金額之上限$5,000,000，故認列補償性資產$2,850,000。