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贈與稅之納稅義務人為贈與人，但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人：

1. 行蹤不明者。

2. 逾遺產及贈與稅法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行者。

3. 死亡時贈與稅尚未核課。