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土地稅法 3條

地價稅或田賦之納稅義務人如左：

一、土地所有權人。

二、設有典權土地，為典權人。

三、承領土地，為承領人。

四、承墾土地，為耕作權人。

前項第一款土地所有權屬於公有或公同共有者，以管理機關或管理人為納

稅義務人；其為分別共有者，地價稅以共有人各按其應有部分為納稅義務

人；田賦以共有人所推舉之代表人為納稅義務人，未推舉代表人者，以共

有人各按其應有部分為納稅義務人。

主旨：逾期未辦繼承登記之土地或建物，於地政機關列冊管理期間之地價稅及房屋稅，應由繼承人履行納稅義務。說明：二、土地法於89年1月26日修正公布施行，其中第73條之1有關逾期未辦繼承登記之土地或建物，由地政機關「代管」修正為「列冊管理」，合先敘明。又原「未辦繼承登記土地處理要點」內政部於88年5月14日修正為「未辦繼承登記土地及建築改良物處理要點」（編者註：名稱已修正），其第18點並未就代管（列冊管理）之土地建物於代管（列冊管理）期間無收益者之賦稅處理予以明定。又本部66/10/04台財稅第36740號函釋，略以：「查因繼承而取得物權者，無須登記即發生取得效力，已為民法第759條所規定。從而繼承人因繼承而取得之財產，雖未登記，亦應就該財產履行納稅義務…」。是以，未辦繼承登記之土地或建物，於地政機關列冊管理期間無收益者，既已無暫緩繳納賦稅之法令依據，參照上開函釋規定，應由繼承人履行納稅義務。（財政部89/05/09台財稅第0890453056號函）

繼承土地在登記前即已取得不動產物權，只是非經登記不得處分其物權，故應以繼承人為地價稅之納稅義務人。