58.石董問了一個問題，假設第三個女兒先於石董死亡，她有 4 個小孩（3 個成年、1 個 16 歲）， 待石董死亡時，總共有多少遺產扣除額？
(A) 200 萬元
(B) 250 萬元
(C) 400 萬元
(D) 500 萬元

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統計： A(47), B(63), C(57), D(166), E(0) #3173112

詳解 (共 9 筆)

#6333896
第一順位繼承人（直系血親卑親屬），每人扣...
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#6333696
根據財政部公告2021年遺產稅的相關規定...
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#7498122
官方答案 (D) 500 萬元
1. 法定扣除額基準
依據家族信託規劃顧問師該節考試的法令基準，直系血親卑親屬扣除額之基準為每人 50 萬元，且未成年者每小一歲可加扣 50 萬元。 
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2. 計算符合扣除額之「人數與基本額」
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  • 存活的子女：原本有四女一子（共 5 人），扣除先死亡的第三女，尚有 4 位（三女一子）。 
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    基本扣除額=4人×50萬元=200萬元6ab3cea2b2988.jpg
    ㅤㅤ
  • 代位繼承的孫子女：第三個女兒先於石董死亡，由她的 4 個小孩依法代位繼承。這 4 位孫子女在遺產稅申報時，均可獨立享有直系血親卑親屬扣除額。 
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    基本扣除額=4人×50萬元=200萬元
    ㅤ
3. 計算「未成年人加扣額」（關鍵關鍵）
這 4 個代位繼承的小孩中，有 3 個已成年，1 個為 16 歲（未成年）。 
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  • 台灣自 2023 年（民國 112 年）1 月 1 日起，法定成年年齡調降為 18 歲。
    ㅤㅤ
  • 該位未成年孫子女距離 18 歲成年還差：
    6ab3cea2b2988.jpg18−166ab3cea2b2988.jpg=2年。
    ㅤㅤ
  • 依稅法規定，未成年人可按距離成年的年數，每年加扣 50 萬元： 
    未成年加扣額=2年×50萬元=100萬元ㅤ
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4. 總遺產扣除額加總
將上述三項金額加總，即為石董死亡時可主張的直系血親卑親屬扣除額：
存活子女 200萬+孫子女基本額 200萬+未成年加扣 100萬=500萬元6ab3cea2b2988.jpg
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#7565419

115年已調整扣除額

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#7513556
「代位繼承」是法定繼承，人數越多扣越多（無上限）
財政部 72/10/03 台財稅第 36963 號函釋明確定調：
「遺產稅代位繼承案件，其代位繼承人之扣除額……無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。」 [1]
  • 法律邏輯：第三女是「先於石董死亡」（非主觀拋棄）。依民法第 1140 條，孫子女是本於「自己固有的繼承權」提前遞補為第一順位繼承人。
  • 國稅局實務：因為這不是惡意規避稅賦，而是生命無常的自然事實，因此法律給予完全的保障。每一位代位繼承的孫子女，都可以獨立、完整地計算自己的基本扣除額與未成年加扣額，絕不受到媽媽原本身分的限制。
這就是為什麼標準答案中，這一房的 4 位孫子女可以名正言順地為石董課稅爭取到 200 萬基本額 + 100 萬未成年加扣額 = 300 萬元 的扣除額度，再加上其他 4 位存活子女的 200 萬元，總計才能達到 (D) 500 萬元 的根本原因。
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#7513561
遺產稅卑親屬扣除額：代位繼承 vs. 拋棄繼承

比較項目

第三女「先於石董死亡」 (本題情境)

第三女「拋棄繼承」 (防弊情境)

法律行為

代位繼承 (民法 §1140)

拋棄繼承 (民法 §1174)

發生原因

繼承人因疾病或意外先於祖先死亡。

繼承人自願放棄繼承權（主觀行為）。

稅法認列原則

無原房上限限制。
孫子女為獨立繼承人，各自全額認列。

受「原得扣除數額」限制。
全房孫子女加總，最高只能扣媽媽的額度。

防弊條款適用

不適用（非惡意避稅）。

適用（防止故意利用多位未成年孫子女套利）。

該房扣除額計算

4位孫子女各自的基本額與未成年加扣額加總。

不論孫子女有多少人、幾歲，最高只能扣 50 萬元。
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#7439303
出題老師顯然非該方面執業人士，直系血親卑親屬每人的扣除額雖然法條寫50萬，但實務上會加上物價指數，以114年度為準（2025）實際上每一人扣除額是56萬
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#6047187
50*4+50*4+50*(18-16)
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#7513558
只有「拋棄繼承」才設有 「拋棄繼承前的原得扣除數額」 上限限制
遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 2 款但書規定：
「但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。」 
  • 立法目的：這是為了防弊。防止子女（已成年）故意拋棄繼承，改由一大群孫子女（可能都未成年、有高額加扣額）來繼承，藉此技術性製造出巨大的扣除額來逃漏遺產稅。
  • 舉例：如果第三女活著，但她為了省稅故意「拋棄繼承」，讓她的 4 個小孩接手繼承。這時才會啟動限制，這一房的扣除額會被鎖死在媽媽原本的 50 萬元上限。 
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