58.石董問了一個問題，假設第三個女兒先於石董死亡，她有 4 個小孩（3 個成年、1 個 16 歲）， 待石董死亡時，總共有多少遺產扣除額？
(A) 200 萬元
(B) 250 萬元
(C) 400 萬元
(D) 500 萬元

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統計： A(34), B(46), C(39), D(110), E(0) #3173112

詳解 (共 8 筆)

#6333896
第一順位繼承人（直系血親卑親屬），每人扣...
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#6333696
根據財政部公告2021年遺產稅的相關規定...
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#7498122
官方答案 (D) 500 萬元
1. 法定扣除額基準
依據家族信託規劃顧問師該節考試的法令基準，直系血親卑親屬扣除額之基準為每人 50 萬元，且未成年者每小一歲可加扣 50 萬元。 
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2. 計算符合扣除額之「人數與基本額」
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  • 存活的子女：原本有四女一子（共 5 人），扣除先死亡的第三女，尚有 4 位（三女一子）。 
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    基本扣除額=4人×50萬元=200萬元6ab3cea2b2988.jpg
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  • 代位繼承的孫子女：第三個女兒先於石董死亡，由她的 4 個小孩依法代位繼承。這 4 位孫子女在遺產稅申報時，均可獨立享有直系血親卑親屬扣除額。 
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    基本扣除額=4人×50萬元=200萬元
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3. 計算「未成年人加扣額」（關鍵關鍵）
這 4 個代位繼承的小孩中，有 3 個已成年，1 個為 16 歲（未成年）。 
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  • 台灣自 2023 年（民國 112 年）1 月 1 日起，法定成年年齡調降為 18 歲。
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  • 該位未成年孫子女距離 18 歲成年還差：
    6ab3cea2b2988.jpg18−166ab3cea2b2988.jpg=2年。
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  • 依稅法規定，未成年人可按距離成年的年數，每年加扣 50 萬元： 
    未成年加扣額=2年×50萬元=100萬元ㅤ
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4. 總遺產扣除額加總
將上述三項金額加總，即為石董死亡時可主張的直系血親卑親屬扣除額：
存活子女 200萬+孫子女基本額 200萬+未成年加扣 100萬=500萬元6ab3cea2b2988.jpg
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#7439303
出題老師顯然非該方面執業人士，直系血親卑親屬每人的扣除額雖然法條寫50萬，但實務上會加上物價指數，以114年度為準（2025）實際上每一人扣除額是56萬
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#6047187
50*4+50*4+50*(18-16)
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#7513556
「代位繼承」是法定繼承，人數越多扣越多（無上限）
財政部 72/10/03 台財稅第 36963 號函釋明確定調：
「遺產稅代位繼承案件，其代位繼承人之扣除額……無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。」 [1]
  • 法律邏輯：第三女是「先於石董死亡」（非主觀拋棄）。依民法第 1140 條，孫子女是本於「自己固有的繼承權」提前遞補為第一順位繼承人。
  • 國稅局實務：因為這不是惡意規避稅賦，而是生命無常的自然事實，因此法律給予完全的保障。每一位代位繼承的孫子女，都可以獨立、完整地計算自己的基本扣除額與未成年加扣額，絕不受到媽媽原本身分的限制。
這就是為什麼標準答案中，這一房的 4 位孫子女可以名正言順地為石董課稅爭取到 200 萬基本額 + 100 萬未成年加扣額 = 300 萬元 的扣除額度，再加上其他 4 位存活子女的 200 萬元，總計才能達到 (D) 500 萬元 的根本原因。
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#7513558
只有「拋棄繼承」才設有 「拋棄繼承前的原得扣除數額」 上限限制
遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 2 款但書規定：
「但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。」 
  • 立法目的：這是為了防弊。防止子女（已成年）故意拋棄繼承，改由一大群孫子女（可能都未成年、有高額加扣額）來繼承，藉此技術性製造出巨大的扣除額來逃漏遺產稅。
  • 舉例：如果第三女活著，但她為了省稅故意「拋棄繼承」，讓她的 4 個小孩接手繼承。這時才會啟動限制，這一房的扣除額會被鎖死在媽媽原本的 50 萬元上限。 
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#7513561
遺產稅卑親屬扣除額：代位繼承 vs. 拋棄繼承
比較項目 ? 第三女「先於石董死亡」 (本題情境) ? 第三女「拋棄繼承」 (防弊情境)
法律行為 代位繼承 (民法 §1140) 拋棄繼承 (民法 §1174)
發生原因 繼承人因疾病或意外先於祖先死亡。 繼承人自願放棄繼承權（主觀行為）。
稅法認列原則 無原房上限限制。
孫子女為獨立繼承人，各自全額認列。		 受「原得扣除數額」限制。
全房孫子女加總，最高只能扣媽媽的額度。
防弊條款適用 不適用（非惡意避稅）。 適用（防止故意利用多位未成年孫子女套利）。
該房扣除額計算 4位孫子女各自的基本額與未成年加扣額加總。 不論孫子女有多少人、幾歲，最高只能扣 50 萬元。
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