查核人員觀察受查者存貨之盤點，是否為必要之證實性程序？(5 分）

一、請回答下列有關獨立性之問題： 根據我國職業道德規範公報第 10 號「正直、公正客觀及獨立性」，何謂獨立性？(3 分）

1.甲企業於 102 年度間決定收購非公開發行乙企業之股權 40%，甲企業委任其財務簽證之 A 聯合會計師事務所評定乙企業之價值以決定其收購價格，該收購案將重大影響甲企業之財務報表。(4 分）2.A 聯合會計師事務所於 102 年同時為甲企業提供內部稽核服務。在 A 聯合會計師事務所的服務下，甲企業充分了解內部稽核為其職責，設立了相當適切的內部稽核執行程序，並指派適任人員負責內部稽核工作，且了解需負起建立、維護及監督內部控制系統之責任。此外，A 聯合會計師事務所在內部稽核方面之發現與建議，均獲甲企業採納或執行，並已適當的向其董事會與治理單位報告。(4 分）

3.A聯合會計師事務所主查 101 年甲企業財務報表之張會計師，於卸任六個月後即前 往甲企業擔任財務長之職務，A 聯合會計師事務所擬繼續由 101 年之另一位雙簽之 王會計師擔任 102 年之主查會計師。(4 分） 請依下列格式作答於申論試卷上，否則不予計分

對於存貨盤點，請說明受查者與查核人員各應擔負之責任。(10 分）

在特殊情況下，查核人員若無法觀察存貨之盤點時，可採取之替代性證實性程序為何？ (10 分）

四、下列為各自獨立的財務報表查核委任案，每一獨立的委任案，除題目中所述的情況外，查核人員皆取得足夠適切的證據，以支持財務報表並無重大不實表達。請回答下列各個委託案您認為應出具之查核意見及理由：1.甲公司之主要銷貨客戶於財務報表日後 20 天宣告破產，其應收帳款約占甲公司應收帳款的 10%及稅前淨利的 20%。甲公司之管理階層認為該客戶係在財務報表日後才宣告破產，故拒絕將該客戶之應收帳款視同於財務報表日即無法收回，而將其從財務報表上沖銷。2.您已完成乙公司財務報表之查核，您認為已獲取足夠及適切的證據以支持乙公司財務報表係允當表達。然而在出具查核報告的前一天，您發現您所派任之查核組長對乙公司有重大的投資。3.您第一次擔任丙公司之財務報表查核工作，然而受到整體經濟環境的影響，丙公司已連續虧損 3 年。根據您的查核證據，您對公司是否能 繼續經營存有重大疑慮，惟管理階層已於財務報表附註中充分說明有關繼續經營存有不確定的原因及因應。4.丁公司當年度折舊方法從直線法改為加速折舊法，此一改變對公司折舊金額之影響具有重大性。然而您認為該公司資產之經濟效益貢獻的型態應以直線法提列折舊較為適當，不宜使用加速折舊法。5.戊公司當年度對重大之折舊性資產的耐用年限做估計變動，財務報表 業已充分揭露相關之資訊。您認為該估計變動對未來折舊金額有重大的影響，也認為該估計變動有其合理性。請依照下列格式回答，否則不予計分：

三、會計師查核甲上市公司民國（下同）113 年度財務報表，並於 114 年 2 月 28 日公告其財務報表及查核報告。在 114 年 5 月 10 日會計師接獲檢舉， 指稱甲公司之董事長於 113 年將公司的廠房及機器設備作為其個人長期借款之抵押品，但公司財務報表並未作任何的處理及揭露，經會計師與管理階層討論後，管理階層承認確有其事並同意重編 113 年度財務報表。請問會計師後續應如何因應？（25 分）

⑸對財務報表中特定科目或要素執行協議之程序。

⑷對上市公司所發布之財務預測執行確信。

⑶非上市櫃公司年度財務報表之核閱。

114年 - 114 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#129580

114年 - 114 關務特種考試_三等_關稅會計（選試英文）：審計學#126588

113年 - 113 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#122100

112年 - 112 地方政府特種考試_三等_會計：審計學#118269

112年 - 112 地方政府特種考試_四等_會計：審計學概要#118187

112年 - 112 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#116210

112年 - 112 高等考試_三級_會計：審計學#115682

112年 - 112 普通考試_會計：審計學概要#115483

112年 - 112 退除役軍人轉任公務人員特種考試_三等_會計：審計學#114957

112年 - 112 退除役軍人轉任公務人員特種考試_四等_會計：審計學概要#114933