申論題

二、甲於民國（下同）109 年 9 月經由買賣移轉登記取得某市 A 屋及其坐落基地 B 地（下稱 A 屋 B 地），嗣又於 110 年 6 月將 A 屋 B 地再行出售 並移轉登記與第三人，於同年 7 月辦理個人房屋土地交易所得稅（下稱房地合一稅）之申報，列報課稅所得額新臺幣（下同）若干元，按適用 稅率 45%計算並繳納應納稅額，經該管稅捐稽徵機關核定應納稅額無誤，業已繳納完畢。嗣甲又於 112 年 1 月經由買賣移轉登記取得同市 C 屋及其坐落基地 D 地，並於同年 2 月向該管稅捐稽徵機關申請自住房地 之重購退稅，經該管稅捐稽徵機關以其居住於 A 屋 B 地時之水電度數並無明顯變化，且房仲買賣銷售合約上甲亦係勾選並未入住之選項，因 此認定甲在 A 屋 B 地上並無實際居住之事實，核定重購自住房地之扣抵稅額為 0 元，否准退稅申請。甲對於該否准處分感到不服，提出下列 主張，請試依法條並說明理由，評論甲所提出主張，是否有理？

(二)甲無法實際居住，係有正當理由而無法歸責，該管稅捐稽徵機關並未予以考量。蓋甲自購屋於 109 年 9 月交付後，旋即於同年 12 月即委託廠商進行室內裝潢工程，但由於廠商在裝潢期間因缺工緣故導致嚴重拖延，使其無法在購屋後之正常期間內實際居住而為使用，故其無法實際居住，係有正當理由而無可歸責，仍可認定為供自住使用。 （20 分）