一、信託土地地價稅之 納稅義務人

依《土地稅法》第 28 條及財政部歷年解釋，
信託土地的地價稅納稅義務人為「受託人」。

理由如下：

1. 信託成立後，土地依法登記為受託人名義所有。
   地價稅的徵收以土地登記簿記載的「所有權人」為納稅義務人。

2. 即使土地為信託財產，
   受益權屬於受益人，但土地所有權仍登記於受託人名下，因此稅務上由受託人負責。

⟶ 簡言：誰的名義在登記簿上，誰就是地價稅納稅義務人；信託土地登記在受託人，所以稅由受託人繳。

二、信託土地地價稅之 計算方式

信託本身並未改變土地的使用性質，因此：

1. 依原土地使用情況套用不同稅率

受託人申報土地使用情形後：

⚠ 實際稅率依地方政府公告及《土地稅法》規定執行。

2. 地價稅計算公式

公式與一般土地相同：

3. 特殊情況

若受託人與受益人不同，是否能適用「自用住宅用地優惠稅率」要看：

• 土地是否供受益人或特定人自住使用；

• 是否符合《土地稅法》第9條與第9-2條規定；

• 是否完成土地使用情形申報。

例如：
若信託土地為「自用住宅土地信託給銀行」，但房屋仍由原所有人（現為受益人）自住，只要符合相關條件，仍可適用自用住宅地價稅率。

三、立法理由（重點）

立法與解釋文之目的主要包括：

1. 稅負公平

信託制度讓「所有權」與「受益權」分離，如仍以受益人課稅，將造成查核困難。
故以登記名義（受託人）作為稅務主體，確保稅收確定、可追蹤及公平。

2. 行政效率

受託人是土地登記名義人，
稅務機關可依不動產登記資料直接確定納稅義務人，提高行政效率。

3. 信託不應成為避稅工具

若允許受益人或其他人主張不同使用目的，可能造成地價稅稅率混亂與濫用。
故以「土地使用情形」與「受託人申報」為基礎，以防止透過信託規避地價稅。

4. 與民法信託法制之銜接

民法上信託關係將土地所有權移轉予受託人，
稅法相應以此名義歸屬為課稅依據，使 信託法律行為與稅負規範一致。

四、結論整理（重點版）

• 地價稅納稅義務人：受託人。

• 地價稅計算：以土地申報地價 × 適用稅率（依實際使用情況）計算。

• 立法理由：確保稅負公平、行政效率、防止避稅、與信託制度一致。