申論題

一、 以下為一份標準無保留意見查核報告之範例，請你針對下列四個獨 立個案草擬簽證報告的內容。（16 %） 標準無保留意見之查核報告範例 （前言段）甲公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一 年十二月三十一日之（合併）資產負債表，暨民國九十二年一 月一日至十二月三十一日及民國九十一年一月一日至十二月三 十一日之損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計 師查核竣事。上開財務報表之編製係管理當局之責任，本會計 師之責任則為根據查核結果對上開財務報表表示意見。 （範圍段）本會計師係依照一般公認審計準則規劃並執行查核 工作，以合理確信財務報表有無重大不實表達。此項查核工作 包括以抽查方式獲取財務報表所列金額及所揭露事項之查核證 據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之重 大會計估計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師相信此項 查核工作可對所表示之意見提供合理之依據。 （意見段）依本會計師之意見，第一段所述（合併）財務報表在 所有重大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達甲公 司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二月三十一 日之財務狀況，暨民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民 國九十一年一月一日至十二月三十一日之經營結果及現金流量。 每一個案皆是對甲公司民國九十二年及九十一年度之比較財務報表 表示意見。當你在草擬查核報告時，只要寫出查核報告的內文即可， 其他要件（如報告名稱、受文者、會計師簽名及查核報告日期等）不 必寫出。此外，為了節省時間，如果你覺得內文中的各段與標準無保 留意見查核報告完全一樣，你只要寫“（╳╳段）同標準無保留報告＂ 即可，請勿照抄一遍（照抄將不予計分）。 例如，會計師想要出具強調某一事實之無保留意見，你只要寫出下列 答案即可： （前言段）同標準無保留報告。 （範圍段）同標準無保留報告。 （意見段）同標準無保留報告。 （說明段）該公司在九十二年度有大量之關係人交易，詳細情況請參 閱財務報表附註╳╳。 個案 1 甲公司民國九十一年將許多應資本化之租賃資產，以營業租賃的方式 處理，於是你於民國九十二年三月十五日所出具的查核報告中，以違 反一般公認會計原則為由，對九十一年度的財務報表出具保留意見。 今年甲公司已將民國九十一年度的財務報表予以重編，以符合一般公 認會計原則之規定，並於財務報表附註十五加以說明。除此之外，你 對甲公司九十二年及九十一年度之財務報表皆已取得充分適切的證 據，認為上述財務報表已允當表達。 個案 2 甲公司民國九十二年及九十一年度之財務報表中，有一適用權益法之 長期投資（不須編製合併報表），因該被投資公司設於海外，其財務 報表亦未經會計師查核。因此，你無法確知甲公司所認列之投資收入 及長期投資科目是否允當，而且你認為此部分具有重大性。除此之 外，你並沒有發現上述財務報表有重大不實表達之證據。 個案 3 甲公司合併報表中，子公司（乙公司）之財務報表係由其他會計師事 務所查核，乙公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二 月三十一日之資產總額為$98,000 仟元及$95,000 仟元，分別占合併總 資產的9%及7%，民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民國九 十一年一月一日至十二月三十一日之淨銷貨為$950,000 仟元及 $740,000 仟元，分別占合併淨銷貨之7.5%及6.6%，乙公司之查核會 計師出具無保留意見。你為主查會計師，由於乙公司之查核會計師事 務所，係貴會計師事務所之聯屬事務所，你對其查核品質有相當的了 解，並願意承擔其查核責任。除此之外，你並未發現甲公司財務報表 有重大不實表達之證據。 個案 4 甲公司過去連續幾年皆遭逢重大虧損，目前又面臨公司債即將到期， 雖然你並未發現甲公司財務報表有重大不實表達之證據，但對甲公司 的還款能力相當的質疑。