三、丙公司 X3 年 1 月 1 日開始營業，X3 年度及 X4 年度之稅前會計淨利分別為$1,000,000 及$900,000，適用之所得稅率為 20%。其他資料如下： ○1 X3 年初購入一台汽車，成本$2,000,000，估計耐用年限 4 年，無殘值，會計帳上採直線法提列折舊，報稅則採年數合計法。 ○2 X3 年度稅前會計淨利包含免稅政府公債利息收入$25,000。 ○3 X4 年度稅前會計淨利包含環保罰鍰$150,000，依稅法規定所有行政罰鍰不得減除課稅所得。 ○4 X3 年初以分期付款出售商品，銷貨毛利為$40,000，但報稅時分 4 年平均申報。試作： (一) X3 年底之所得稅分錄。(5 分)

四、丁公司於 X4 年 1 月 1 日與戊公司簽署一份黃金店面租賃合約，租期為 8 年，每年初支付租金$500,000，簽約當日，丁公司另行支付佣金$50,000給仲介人。租約規定，第 3年底丁公司有權選擇提早解約，惟需提前在半年前通知戊公司，並支付違約金$300,000。在租賃開始日，丁公司無法確定租賃隱含利率，丁公司租約 3 年期的增額借款利率為 6%，租約8 年期的增額借款利率為 8%。使用權資產按直線法計提折舊。情境○1 ：在簽約當日，丁公司可合理確定將行使終止選擇權，估計租期屆滿(8 年後)租賃物的殘值為$300,000，估計行使終止選擇權之日租賃物的殘值為 $550,000。惟在 X5 年底，因企業擴大營運規模，丁公司合理確定將不行使終止選擇權，當時承租人租期 6 年的增額借款利率為 8%。情境○2 ：該租賃合約規定，若不行使終止選擇權，丁公司需保證租期屆滿交還戊公司該黃金店面殘值至少要有$400,000。丁公司在簽約當日，可合理確定將不行使終止選擇權，丁公司估計租期屆滿(8 年後)租賃物的殘值為$300,000。惟在 X5 年底，由於整體市場景氣衰退與企業組織縮編，丁公司可合理確定將會行使終止選擇權，另丁公司重新評估保證租期屆滿交還戊公司該黃金店面殘值至少有$200,000，當時承租人租期 1 年的增額借款利率為 6%。試作(除現值因子外，其餘計算至整數位，以下四捨五入)： (一)按情境○1 ，計算丁公司 X4 年度折舊費用及利息費用、試作 X5 年底重評估的分錄及X6 年度的所有分錄。(9 分)

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