申論題

(一) 製造業之存貨科目屬生產（及倉儲）循環，在交易循環法下，甚難單獨對生產循環進行查核工作，如投入之原料涉及採購循環，人工之計價涉及薪資循環，製造費用之分攤涉及完工程度之認定，因此，受查者其他交易循環內部控制運作之有效性，可能會對生產循環及存貨科目產生不同程度之直接或間接影響，在規劃及設計生產循環及存貨科目所需執行證實測試之性質、時間與範圍，較其他交易循環及科目更為複雜。

(二) 生產循環，包括擬訂生產計畫、開立用料清單、儲存材料、領料、投入生產、計算存貨生產成本、計算銷貨成本等之政策及程序，雖因受查者所營事業複雜度不同，作業詳細程度也不一，但可以肯定的是該循環所使用之表單，一定是所有交易循環中最多最複雜的，因此，在執行控制測試及交易證實測試，常依賴成本管理系統之有效運作，因此，須執行較為詳細之電腦審計查核技術，又或需透過執行複雜穿透測試來評估內部控制之有效性，需投入較多之查核資源，故查核存貨科目較其他科目更為複雜。

資料來源：高點補習班

1.有別於其他資產項目，存貨具有異地性及時效性，如:起運點交貨的進貨，雖不於受查者倉庫中，但名義上仍屬其之存貨；目的地交貨之銷貨，雖存放於受查者倉庫，但所有權已移交他方。
2.存貨的受操作風險高，倘組織內有心人士意圖挪用資產，則可能透過浮報銷貨成本營私，如此一來恐造成存貨漏點。
3.相較於現金、銀行存款及應收帳款，存貨的流動性相對較差，換言之滯銷頻率亦偏高，公司會計為美化帳面價值、虛增存貨周轉率，亦不排除可能以餽贈員工或客戶的手法營造生意興隆的假象。