申論題

均係就減少部分課徵

納稅義務人部分可參考釋字173號

合併、分割兩個一樣→

分割、合併後土地價值增減來去判斷

減少但有補償→等於取得對價（有償移轉）→原所有權人課徵（即價值減少者）

減少但沒有補償→等於無償給其他人（無償移轉）→向土地價值增加的人課徵

1其土地增值稅因為分割或合併，土地所有權 屬同一人時，不需繳哪土地增值稅 2其土地增值稅因為分割或合併，土地所有權人不屬同ㄧ人時，其減少部分之所有權人應繳納土地增值稅

第42條 　　土地交換，應分別向原土地所有權人徵收土地增值稅。 　　分別共有土地分割後，各人所取得之土地價值與其分割前應有部分價值相等者，免徵土地增值稅；其價值減少者，就其減少部分課徵土地增值稅。 　　公同共有土地分割，其土地增值稅之課徵，準用前項規定。 　　土地合併後，各共有人應有部分價值與其合併前之土地價值相等者，免徵土地增值稅。其價值減少者，就其減少部分課徵土地增值稅。 　　前三項土地價值之計算，以共有土地分割或土地合併時之公告土地現值為準。