申論題

土地增值稅與綜合所得稅之關係： 根據經濟力增加說，土地增值為資本利得，既屬所得，為符合量能原則自n應併入綜合所得而來，衡量納稅能力。且各國皆併在所得稅中課稅，以減n低稅制的複雜性。 土地增值稅是指土地交易時，售價高於成本的差價。土地是一種財產，所n以土地增值稅本屬所得稅中的財產交易所得，其性質與出售房屋發生的財n產交易鳥斤得並無一致，本應課徵所得稅。 土地增值稅實乃所得稅的分離課稅。分離課稅在稅制上有優點也有缺點，n主要缺點是有一部分的所得無法按所得稅的累進率來課稅，可能使得高所 得者出售土地之實質稅負低於低所得者，有課徵租稅的公平原則。而且分n離課稅之所得，其稅負有時較課徵所得稅者為重，有時則輕，有欠公平。n如能併入所得稅一體課稅，當能避免各類所得稅負不均的公平現象。 土地增值稅與所得稅分離，可能產生負所得，卻適用高稅率的不合理現象。n例如若甲有財產交易損失 500 萬，但因公告值雖調漲，但售價卻賠本賣出n時，以致出售土地一塊，倘有增值所得 300 萬，為原地價之三倍，須適用n到最高 40%之土增稅稅率。

n兩者聯繫方法：n土地增值稅性質與綜合所得稅類似，但目前綜合所得稅最高稅率四 0％，而土n地增值稅稅率除自用住宅用地稅率外，最高為六 0％，二者相較，顯然偏高，n如將二者最高稅率調為一致，將較為合理。再者，稅率過高，將會妨礙交易n的誘因，與其為實施漲價歸公，堅持高稅率而無法落實，不如以合理的稅率n配合合理的稅基課徵土地增值稅，因此在現行稅率結構中，調降土地增值稅n之稅率到 40％以下與綜合所得稅取得聯繫，是較為可行的作法。

n結論：n目前我國土地增值稅制度階段性任務，而且土地增值稅在本質上原本就具有n所得稅的性質，若土地交易發生虧損則不必課稅，也不會發生在市場不景氣n情況下，因與公告現值有差價，而被課徵土地增值稅，因此應建立公平合理n之所得稅制，防範財團投機炒作。 

參考來源:公職王解答