阿摩線上測驗
登入
阿摩線上測驗
登入
學習重點 掌握憲法第19條「人民有依法律納稅之義務」，辨認租稅法律主義、稅捐公平原則、量能課稅原則的不同意義。 熟記租稅主體、客體、稅基、稅率、納稅方法、期間及減免優惠等重要事項，均受租稅法律主義拘束；「財政目的或政策」不屬於這類課稅要件。 理解財政民主主義：政府財政收支受國會監督，預算逐年編製並經國會議決，不得僅憑行政命令創設租稅。 區分稅捐與特別公課：空氣污染防制費屬特別公課，雖非稅捐，仍須有法律或法律具體明確授權的依據。 核心觀念 一、納稅義務與稅法基本原則 憲法第19條規定：「人民有依法律納稅之義務。」人民負有納稅義務，國家行使課稅權也必須受到法律拘束。「依法律」既是課稅的依據，也是保障人民財產權的重要限制。 租稅制度除了必須合法，也必須符合平等與公平要求。租稅法律主義著重課稅有無法律依據；稅捐公平與量能課稅則著重稅負如何合理分配。 原則核心內涵判斷關鍵 租稅法律主義國家課徵稅捐須有法律依據，重要課稅事項不得由行政機關自行創設。有沒有法律依據 稅捐公平原則稅負分配應符合平等要求，不能對相同情況恣意作不同處理。負擔是否公平 量能課稅原則依人民的經濟負擔能力分配稅負，負擔能力相同者原則上應受相同待遇，能力不同者應合理區別。經濟負擔能力 實質課稅原則認定課稅事實時，應重視實質經濟關係與利益，不能只看交易名稱或外觀形式。實質經濟事實 人民納稅義務的課加，必須符合實質課稅公平要求。但實質課稅仍須在法律規範內運作，不能以追求公平為由，跳過法律依據而自行課稅。 「重複課稅禁止」不是「無法律不得課稅」的同義語，也不宜理解成任何重複課稅均當然違憲。遇到強調國家課稅必須依據法律的敘述，應辨認為租稅法定原則。 二、租稅法律主義的意義與範圍 租稅法律主義、租稅法定主義、租稅法定原則，在本單元均指國家課稅必須依法的基本要求。其源自法治國原則，是法律保留在租稅領域的具體表現。 國家必須依法規定課徵名目與額度，才能命人民繳納稅款。與人民租稅負擔有關的重要事項，應由法律或法律明確授權的命令規定，不能讓行政機關任意決定。 重要事項理解方式 租稅主體誰負有繳稅義務，即納稅義務人。 租稅客體對什麼課稅，例如所得、財產或交易行為。 稅基計算稅額的基礎，例如依法計算的所得額。 稅率依何種比例或定額標準計算稅負。 納稅方法與期間如何履行納稅義務，以及何時履行。 租稅減免與優惠何人、在何種條件下得減輕或免除稅負。 財政目的或政策是國家為何課稅、希望達成何種政策效果的考量，並非上述決定人民具體納稅義務的課稅要件。因此，辨認租稅法律主義所要求法定的重要事項時，應將它與主體、客體、稅基、稅率及優惠區分。 這不表示政府可以只憑政策需要課稅。即使為了充實國庫或推動政策，實際課稅仍須具備法律依據。 三、租稅優惠並未被禁止 憲法並無一般性的「租稅優惠禁止原則」。國家得基於正當政策目的設計租稅減免，但優惠會影響人民之間的稅負分配，仍須有法律依據，並符合平等與公平要求。 因此，應同時掌握兩點：租稅優惠可以存在；租稅優惠也受法律保留拘束。不能因為優惠對受益者有利，就認為行政機關可以任意給予。 四、財政民主主義與預算控制 財政民主主義強調，國家財政收入與支出必須受到人民代表機關的民主控制。國會透過租稅法律與預算議決，監督政府取得及使用財源。 支出須經國會同意：政府不得自行決定未獲國會授權的支出。這是財政民主的基本通則；具體執行仍依預算法制處理。 國家預算由國會議決：我國由立法院議決預算案，行政機關負責編製、提出及依法執行。 預算具有年度性：政府預算原則上須逐年編製，並經國會審議表決。 課稅須依法：不得為增加國庫收入，僅以行政命令創設人民的租稅義務。 預算議決與租稅立法各有功能。預算案列有某項稅收，不代表已具備課稅法律依據；國家仍須依租稅法律向人民課徵。 行政命令並非完全不能規範租稅事項。判斷重點在於有無法律明確授權，以及命令是否逾越授權範圍。有授權的命令與行政機關自行創設課稅義務，必須區分。 五、特別公課仍須法律依據 特別公課是為特定公共任務，向與該任務具有特殊關係的群體課徵的金錢負擔，其收入用於特定目的，性質與一般稅捐不同。 依司法院釋字第426號，空氣污染防制費屬於特別公課。雖然不是稅捐，仍涉及對人民課予金錢給付義務、限制財產權，故其課徵應有法律或法律具體明確授權的依據。 判斷時要分開處理「負擔性質」與「法律依據」：認定為特別公課，只是說明其與稅捐不同，不能進一步推論成政府可任意收取。 常考陷阱 「課稅必須依法律」寫成量能課稅：錯。依法課稅是租稅法定原則；量能課稅著重經濟負擔能力。 「財政目的或政策」列為租稅法律主義的課稅要件：錯。應與主體、客體、稅基、稅率及減免優惠區分。 「租稅優惠不必有法律依據」：錯。減免優惠同樣受法律保留拘束。 「憲法禁止租稅優惠」：錯。沒有一般性的租稅優惠禁止原則，優惠須依法並符合公平要求。 「為充實國庫，可以行政命令直接徵稅」：錯。財政需要不能取代法律依據。 「預算由行政機關自行決定即可」：錯。政府負責編製預算，國會負責議決，並有逐年審議的要求。 「特別公課非稅捐，所以不必依法」：前半正確，後半錯誤。空氣污染防制費仍須有法律或具體明確授權依據。 「租稅法定主義源自法治國原則」及「納稅義務課加須符合實質課稅公平」：均屬正確觀念。 記憶口訣 「主客基率、方期優惠，都有法律要求。」主體、客體、稅基、稅率、納稅方法、期間與減免優惠，均是重要法定事項；財政目的或政策則屬課稅背後的政策考量。 「依法、公平、看能力；優惠可有，公課要法。」分清租稅法律、稅捐公平與量能課稅；租稅優惠並非禁止，特別公課也不能欠缺法律依據。