國稅地方稅與稅源劃分

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建立於 2026年10月22日

學習重點 熟記《財政收支劃分法》中國稅與直轄市及縣（市）稅（地方稅）的法定稅目，尤其是容易混淆的印花稅、使用牌照稅、土地增值稅、遺產及贈與稅、證券交易稅。 區分「稅目歸屬」「稅款分配」與「歲入分類」三件事。地方分得某稅的收入，不會讓該稅變成地方稅。 掌握中央統籌分配稅款的功能、普通與特別統籌分配的差異，以及地方政府的列帳方式（列為稅課收入）。 理解契稅的納稅義務人以取得不動產者為原則，並認識《地方稅法通則》中特別稅課、臨時稅課、附加稅課的法律界限。 核心觀念 一、國稅與地方稅：先認稅目，再談分配 《財政收支劃分法》把稅課分為國稅，以及直轄市及縣（市）稅，後者一般稱為地方稅。某稅屬於國稅，不表示全部收入都由中央保留；地方分得國稅收入，該稅也不會變成地方稅。 類別法定稅目辨識重點 國稅所得稅、遺產及贈與稅、關稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、證券交易稅、期貨交易稅、礦區稅所得稅包括綜合所得稅與營利事業所得稅。遺產稅、贈與稅都是國稅。 地方稅（直轄市及縣（市）稅）土地稅、房屋稅、使用牌照稅、契稅、印花稅、娛樂稅、特別稅課題目寫「牌照稅」即指使用牌照稅。印花稅是地方稅，不是國稅。 土地稅的細目地價稅、田賦、土地增值稅三者都是地方稅。田賦目前停徵，但仍是法定的地方稅目。 判斷時不要用「是不是交易稅」或「跟不跟財產有關」來推論： 同樣對交易課稅：證券交易稅、期貨交易稅是國稅；契稅、印花稅是地方稅。 同樣涉及財產：遺產及贈與稅是國稅；地價稅、房屋稅、土地增值稅、契稅是地方稅。 營業稅雖然大部分收入用於統籌分配給地方，稅目仍屬國稅。 二、「誰可以支用」的題目怎麼讀 題目若問「地方政府可以支用的稅收」或「不屬於中央政府可支用的稅收」，在單選題的命題脈絡中，其實是在考法定稅目歸屬： 問地方可支用的稅收：選地方稅，例如娛樂稅、地價稅、印花稅；貨物稅、贈與稅、營業稅屬國稅，不選。 問中央不可支用的稅收：選地方稅，例如房屋稅；營業稅、證券交易稅、贈與稅屬國稅，不選。 題目若明確問統籌分配或補助機制，才需要考慮地方實際分得國稅收入的情形。 三、歲入結構與地方收入 政府歲入不只有租稅，還包括規費、罰款及賠償收入、財產收入、營業盈餘及事業收入、補助及協助收入、捐獻及贈與收入等。 收入性質與判斷 土地稅收入地方稅課收入，是我國地方政府最重要的稅課收入來源。 工程受益費收入公共工程使特定土地受益時向受益者徵收的費用，不是稅課收入。 補助及協助收入政府間的財政移轉，不是地方自有的稅課收入。 遺產及贈與稅收入國稅收入，地方雖可依法分得部分，稅目仍屬中央。 統籌分配稅款受分配的地方政府列為稅課收入，與補助及協助收入分開。 中央政府的歲入結構不包括「統籌分配稅收入」。統籌分配稅款是中央把部分國稅收入分配給地方，收受並列帳的是地方政府。中央的歲入可以有財產收入、營業盈餘及事業收入、罰款及賠償收入等。 四、中央統籌分配稅款 統籌分配制度把部分國稅收入集中起來分配給地方，用來調整中央與地方之間、以及各地方彼此之間的財政差異。 項目普通統籌分配稅款特別統籌分配稅款 占總額絕大部分一小部分（比例曾隨修法調整，作答以題目所採版本為準） 分配方式採公式化原則，依法定指標分配由中央視個案需要分配 用途充實地方一般財源支應受分配地方政府緊急及其他重大事項所需經費 最重要的列帳原則：地方分得的統籌分配稅款，應列為當年度的稅課收入，不是補助及協助收入。款項雖然經由中央分配，本質仍是稅收的分配，不是中央的補助。 五、財產稅與契稅 財產稅可以從持有與移轉兩個角度理解：地價稅、房屋稅對財產持有課稅；契稅對不動產取得課稅；遺產及贈與稅對財產無償移轉課稅。這是依課稅性質所做的分類，和國稅、地方稅的分類是兩條不同的軸線。 依《契稅條例》，不動產因買賣、承典、交換、贈與、分割或占有而取得所有權者，應申報繳納契稅；在開徵土地增值稅區域的土地，免徵契稅，所以實務上契稅主要針對房屋。契稅原則上由取得不動產權利的一方繳納： 取得原因契稅納稅義務人 買賣買受人 典權典權人 交換交換人，各就取得部分負擔 贈與受贈人 分割分割人，各就取得部分負擔 占有占有不動產並依法取得所有權的人 甲把房屋賣給乙，契稅由買方乙繳納。賣方甲不是契稅納稅義務人，也不是由雙方共同分擔。 「贈與契稅」和「贈與稅」不要混淆：贈與契稅是地方稅，由受贈人繳納；贈與稅是國稅，原則上由贈與人繳納。 六、地方稅法通則：地方課稅權有法律界限 《地方稅法通則》讓直轄市及縣（市）政府可以依法開徵特別稅課、臨時稅課與附加稅課，但地方不能毫無限制地自行創設租稅。 特別稅課：地方就法定稅目以外的特定對象開徵的稅課，不得以已課徵貨物稅或菸酒稅的貨物為課徵對象。 臨時稅課：為特定需要而開徵，須指明用途、專款專用，並有課徵年限，不能當作永久稅收。 附加稅課：依附現有稅課加徵，須受法定的徵收率上限及排除稅目限制。 以上三種稅課都有課徵年限，期滿若要繼續課徵，必須重新依法定程序辦理。地方開徵稅課須遵守租稅法律主義，以自治條例訂定並依規定報備，不能只用行政命令或首長決定開徵。 七、租稅設計的相關判斷 累進稅比比例稅更容易達到所得與財富重分配的效果；我國個人綜合所得稅採累進稅制。 一般教材的概括說法是直接稅比間接稅較能維持租稅中立，也就是較少扭曲消費與生產選擇。 營利事業所得稅是國稅，不是地方政府的重要租稅收入。題目若說它是地方重要稅收，就是錯誤敘述。 常考陷阱 「印花稅是國稅」：錯。印花稅是地方稅，在國稅選項中常被拿來當「非國稅」的正解。 「使用牌照稅（牌照稅）是國稅」：錯，屬地方稅。 「土地增值稅是國稅」：錯。土地增值稅和地價稅、田賦一樣屬土地稅，是地方稅。 「房屋稅是國稅」或「房屋稅是中央可支用的稅收」：錯，房屋稅是地方稅。 「證券交易稅、期貨交易稅是地方稅」：錯，兩者都是國稅。不要因為它們和契稅、印花稅同屬交易課稅就歸為地方稅。 「遺產稅、贈與稅是地方稅」：錯，屬國稅。地方分得收入和稅目歸屬是兩回事。 「營業稅、貨物稅、菸酒稅是地方稅」：錯，三者都是國稅。 「營利事業所得稅是地方重要稅收」：錯，所得稅是國稅。 「受分配地方將統籌分配稅款列為補助及協助收入」：錯，應列為稅課收入。 「中央政府歲入包括統籌分配稅收入」：錯。統籌分配稅收入是受分配的地方政府的收入。 「地方最重要的收入是補助及協助收入或工程受益費」：題目問的是「稅課收入」時，答案是土地稅。補助和工程受益費都不是稅課。 「房屋買賣由賣方繳契稅」或「買賣雙方共同分擔」：錯。法定納稅義務人是買受人。 「贈與契稅由贈與人繳納」：錯，由受贈人繳納。這題常和贈與稅（由贈與人繳納）混在一起考。 「田賦停徵，所以不是地方稅」：錯。停徵不影響法定分類。 圖表分類題：逐一核對圖中各稅目的歸屬，只要有一個稅目放錯位置，那個選項就不對。最容易放錯的是印花稅、使用牌照稅、土地增值稅、證券交易稅、遺產及贈與稅。 記憶口訣 國稅九項：「所遺關營貨，菸證期礦」。依序是所得、遺產及贈與、關稅、營業、貨物、菸酒、證券交易、期貨交易、礦區。 地方七類：「土、房、牌、契、印、娛、特」。土地稅再細分為「地價、田賦、土增值」。 契稅看取得：買方繳、受贈繳，典權、占有各自繳。 統籌列稅課，補助另一科；中央只分配，不收統籌稅。