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學習重點 量能課稅：依納稅義務人的實際經濟負擔能力課稅；取得所得的必要費用，應有合理減除機制。 租稅法律主義：課稅及減免優惠均受法律保留拘束，得由法律具體明確授權命令規定。 實質課稅：解釋稅法應依立法目的，衡酌經濟意義與實質課稅公平；仍須遵守租稅法律主義。 推計核定：未申報或未提示證明文件時，依法推計所得並非當然違憲，但須客觀合理。 特別公課：為特定政策目的，向有特定關係的群體課徵，收入限定用途；空氣污染防制費即為代表。 核心觀念 一、量能課稅：依真正的負擔能力分配稅負 量能課稅原則是憲法平等原則在租稅領域的具體表現。國家應依人民的實際經濟負擔能力課稅，負擔能力相同者，原則上應負擔相同稅負；負擔能力不同者，則應合理區別。 所得稅原則上應以反映負擔能力的淨所得為基礎。因此，不能只看收入總額，也須考量為取得所得而支出的必要費用。必要費用的認列與扣除仍須依法辦理，並非納稅義務人主張的所有支出都可扣除。 釋字第745號指出，薪資所得者的必要費用超過法定扣除額時，法律卻不容許以列舉或其他方式減除，與其他類別所得得減除必要費用的處理形成不合理差別，在此範圍內不符憲法平等權保障意旨。 因此，遇到「薪資所得必要費用超過法定扣除額，仍不得減除」的敘述，判斷重點是未能反映真實負擔能力，違反量能課稅原則。 二、租稅法律主義：課稅與減免均須有法律依據 憲法第19條規定：「人民有依法律納稅之義務。」納稅涉及人民財產權的限制，須遵守法律保留。國家課予納稅義務，或給予減免稅捐優惠，都在租稅法律主義的規範範圍內。 租稅構成要件，包括租稅主體、租稅客體、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等，應以法律或法律具體明確授權的命令規定。 法律保留不等於禁止授權：法律得授權行政機關以命令補充規定，但授權的目的、內容及範圍須具體明確，不能讓行政機關自行創設課稅負擔。 減免優惠也要法定：減免會影響人民間的稅負分配，不能因為對受優惠者有利，就排除租稅法律主義。 法律明確性不排斥抽象概念：稅法可以使用不確定法律概念，重點在於意義是否可以理解、受規範者是否可以預見，以及是否能透過司法審查確認。 主管機關為協助下級機關適用法律，可以本於職權作成解釋性函釋。只要符合法律意旨，未逾越法律規定、未增加法律所無的租稅義務，即不違反租稅法律主義。函釋的功能是解釋法律，不能取代法律創設課稅要件。 三、實質課稅：依立法目的與經濟意義解釋 涉及租稅事項的法律，其解釋應本於租稅法律主義的精神，依各該法律的立法目的，衡酌經濟上的意義及實質課稅的公平原則。 判斷課稅事實時，不能只看契約名稱或外觀形式，也應考量實際的經濟關係及利益歸屬。不過，實質課稅仍受法律拘束，不能僅以追求公平為由，課徵法律未規定的稅捐。 原則判斷重點 量能課稅稅負是否反映實際經濟負擔能力，例如必要費用能否合理減除。 租稅法律主義課稅或減免是否有法律依據，授權是否明確。 實質課稅是否依立法目的及經濟實質解釋、適用稅法。 四、推計核定：並非當然違憲 納稅義務人依法應自行申報所得，並提示相關證明文件。未自行申報或未提示證明文件時，稽徵機關得依法依查得資料或同業利潤標準等方法，推計核定所得額。 這類推計核定方法與憲法本旨並不牴觸。但推計仍須力求客觀、合理，使核定結果與實際所得相當，不能任意高估。應掌握的是「依法、合理推計可以」，而非所有推計結果都當然合法。 五、特別公課：特定目的、特定群體、限定用途 特別公課是國家基於一定政策目標的需要，由一般行政機關依法對有特定關係的國民課徵的公法上金錢負擔，並限定所徵收入的用途。 依釋字第426號，空氣污染防制法授權徵收的空氣污染防制費，性質為特別公課。它為污染防制政策籌措經費，並非提供個別服務的對價，也不以違法行為為課徵前提。 特別公課雖與稅捐性質不同，但同樣涉及人民財產權負擔，仍受法律保留拘束。徵收目的、對象及用途應有法律規定；法律授權命令訂定相關事項時，授權內容應具體明確。 類型主要辨識標準例子 租稅以支應一般財政需要為主要功能，無個別給付對價；不能僅憑收入有無指定用途判斷。所得稅、營業稅 規費與特定行政服務或公有設施使用具有對價關係。證照規費、設施使用規費 受益費因公共工程受有特別利益，依受益情形分擔工程費用。工程受益費 特別公課為特定政策向有特定關係的群體課徵，收入限定用途，無個別服務的直接對價。空氣污染防制費 行政罰中的罰鍰以違反行政法上義務為前提，具有制裁性。違反行政義務所處罰鍰 常考陷阱 「租稅構成要件禁止授權命令規定」：錯。可以授權，但須由法律具體明確授權。 「租稅法律主義不適用於減免優惠」：錯。課稅與減免均受其拘束。 「稅法不得使用不確定法律概念」：錯。明確性要求可理解、可預見及可經司法審查確認，並非要求一律使用具體數字。 「主管機關作成解釋性函釋即違法」：錯。關鍵是是否符合法律意旨、有無增加法律所無的義務。 「依同業利潤標準推計所得違憲」：錯。依法採取客觀合理的推計方法，並非當然違憲。 「薪資必要費用不得合理減除，只是欠缺課稅法律依據」：錯。此處考的是稅負未反映真實負擔能力，應掌握量能課稅。 「名稱有『費』就是規費」：錯。須看負擔的實質；空氣污染防制費屬特別公課。 「特別公課不是稅，所以行政機關可自行開徵」：錯。仍須法律依據，授權也須具體明確。 記憶口訣 量能看能力，法定看依據，實質看經濟。 主、客、基、率、法、期：主體、客體、稅基、稅率、納稅方法、納稅期間；課稅減免都要法定。 特別公課三特定：特定目的、特定群體、特定用途；代表是空污費。