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學習重點 掌握農會法第四條的結構：第一項列舉二十一款法定任務；第二項規定辦理這些事業的免稅依據及免稅範圍訂定機關。 熟記第二項的關鍵文字：免稅部分應參照農業發展條例及合作社法有關規定辦理；其免稅範圍，由行政院定之。 免稅制度的目的在於扶植農會、減輕農業經營負擔、增進農民利益，並使性質相近的農會與合作社事業獲得適當的租稅待遇。 申論應分清所得、交易、憑證及財產使用四個層次，說明各稅目的適用範圍，不能把「農會免稅」寫成所有收入、交易及財產一律免稅。 核心觀念 一、法定任務與免稅授權 規定內容應記關鍵 第四條第一項列舉農會二十一款法定任務法定任務是事業免稅規定的適用基礎 第四條第二項農會舉辦前項事業，關於免稅部分，應參照農業發展條例及合作社法有關規定辦理；其免稅範圍，由行政院定之農業發展條例、合作社法、行政院 農會的法定任務涵蓋農民權益保障、農業推廣與訓練、生產資材供應、農畜產品運銷與加工、倉儲與共同利用、會員金融、農村福利，以及接受政府或公私團體委託等事項。這些任務兼具農業服務、互助合作及經濟事業性質。 法定任務與免稅範圍是兩個不同層次。某項業務屬於法定任務，只是進入免稅規定的判斷範圍；是否免徵某一稅目，仍須看該稅目的具體規定與要件。不能由「依法可以辦理」直接推論為「各種稅都免徵」。 二、訂定免稅範圍的用意 農會是以服務農民、促進農業發展為目的的公益社團法人。其經濟事業具有服務會員與互助合作的性質，因此法律使其免稅部分參照農業發展條例及合作社法辦理，再由行政院具體訂定範圍。 扶植農會，增進農民利益：減輕農會辦理農業服務事業的租稅負擔，有助於資材供應、農產品運銷、農業推廣及會員服務，間接降低農民負擔。 配合農業政策：農會是推動農業政策與執行政府委託業務的重要組織，適當減免有助於相關業務推行。 參照合作事業的租稅待遇：農會的供銷、運銷及共同利用等事業，與合作社互助合作、服務成員的性質相近，免稅制度具有使同類事業待遇相互配合的意義。 明確界定免稅範圍：由行政院依法律授權訂定具體範圍，使農會及稅捐稽徵機關有共同遵循的依據，避免把優惠擴張成全面免稅。 三、事業所得與交易的免稅分類 稅目適用內容判斷重點 所得稅農會依農會法第四條第一項所定任務舉辦事業的所得，依所定免稅範圍免徵所得稅判斷對象是事業所得，並須先確認是否屬法定任務所辦事業 營業稅農會銷售與會員的貨物或勞務，以及接受政府委託代辦業務，依規定免徵營業稅注意會員交易與政府委託代辦兩類，不能擴張成所有對外交易均免稅 印花稅農會與會員往來所書立的各種憑證，依規定免徵印花稅判斷對象是與會員往來的憑證，不是農會書立的全部文件 所得稅與營業稅必須分開判斷。所得稅處理事業所得；營業稅處理銷售貨物、勞務等交易。某項事業所得享有免稅待遇，不代表該事業每一筆銷售交易也當然免徵營業稅。 例如農會辦理供銷或運銷事業，說明所得稅時應交代其屬法定任務所辦事業；說明營業稅時，則要進一步交代交易是否符合銷售與會員或接受政府委託代辦等免稅要件。若對非會員銷售，不能僅憑農會身分主張免稅，仍須另看是否有其他法定免稅依據。 四、房屋與土地的減免分類 房屋稅及地價稅涉及財產的所有、用途與實際使用情形，應與事業所得、銷售交易及往來憑證分別說明。 稅目可說明的適用範圍限制與要件 房屋稅農會所有的自用倉庫及檢驗場，依房屋稅規定免徵須注意「農會所有」及「自用」；不能改寫成所有辦公廳舍、店面或出租房屋均免稅 地價稅農會直接使用的用地，依土地稅減免規定辦理減徵須符合直接使用等法定要件；不能把「減徵」寫成所有土地全面免徵 申論可依「事業所得、會員交易、會員憑證、自用房屋、直接使用土地」排列。每一類都要寫出稅目與適用要件，避免只列稅名而未說明哪些事業或財產可以適用。 至於農業資材或機具進口，不能僅因進口人是農會，就概括寫成免徵關稅或所有進口稅捐。是否減免，應有各該稅法的具體依據；農業用途本身並不是全面免稅的充分條件。 常考陷阱 把參照法律寫成公司法、人民團體法或所得稅法：第四條第二項明定的是農業發展條例及合作社法。 把免稅範圍訂定機關寫成財政部或農業主管機關：法律指定的是行政院。 把法定任務款數寫錯：第一項共有二十一款，不要與免稅稅目的種類混為一談。 「農會是公益法人，所以一切免稅」：公益性可以說明制度目的，但個別稅目仍須符合免稅範圍及法定要件。 「所得稅免稅，所以營業稅也免稅」：兩者課稅對象不同，必須分別判斷。 「與會員有關的業務，全部文件免印花稅」：應掌握農會與會員往來所書立的憑證，不可任意擴張。 「農會所有房屋、土地均免稅」：房屋要注意自用倉庫及檢驗場等規定；土地則要注意直接使用及減徵要件。 把所有稅目都寫成免徵：「免徵」與「減徵」不同，財產稅尤其要分清，不能一概使用全面免稅的說法。 只說扶植農業，未列適用分類：申論須兼顧制度用意與各稅目範圍，並寫出會員、自用、直接使用等判斷關鍵。 記憶口訣 「二十一任務，農發合作參照，行政院定範圍。」依序記住任務款數、兩部參照法律及訂定機關。 「所得看任務，營業看交易，印花看憑證，房地看用途。」所得稅先確認法定任務；營業稅注意會員交易與政府代辦；印花稅注意會員往來憑證；房屋與土地注意自用及直接使用等要件。