12. 張小姐最近經營網購，每月收入甚多，為恐個人所得稅率過高，遂向其鄰居及室友多人租用銀行帳戶， 收取客戶支付之貨款，並約定如有收到稅單由張小姐代為繳納，其所為是否構成何種犯罪？
(A)張小姐所為涉及逃稅及特殊洗錢罪
(B)只有逃稅，並未洗錢
(C)張小姐有代為納稅，其所為僅為避稅，不構成逃稅，故亦不會構成洗錢犯罪
(D)張小姐雖然未逃稅，但是利用他人帳戶之行為仍然構成特殊洗錢罪

洗錢，顧名思義，是將黑錢漂白，故洗錢罪必得依附於一個前置犯罪，致不可能獨立存在。而依據洗錢防制法第3條所列舉前置犯罪的範圍，只要是最輕本刑六個月以上有期徒刑，或者違反走私條例、商標法、證券交易法、期貨交易法、稅捐稽徵法等之罪，皆納入其中。故只要是為隱匿或掩飾這些前置犯罪的不法利得，除前置犯罪必須受刑罰外，還得再加上洗錢罪，即依據洗錢防制法第14條第1項，處七年以下有期徒刑且併科五百萬元以下罰金。

特殊洗錢規定，民眾只要有冒名開戶、不正方法取得他人帳戶、規避洗錢防制程序其中一種情形，加上收受、持有、使用的財產或財物無合理來源且與收入顯不相當者，不用查到犯罪行為，就可處6月以上5年以下徒刑，得併科500萬元以下罰金，且具樓地板刑期，無法輕縱。

車手未被活逮 仍可論罪

蔡佩玲又指，詐騙集團猖獗，取款的車手通常握有多張提款卡與巨額贓款，警方逮人時點若非正在犯案，而是大馬路臨檢才發現，即便最後無法用詐欺罪法辦，但因他有多張非本人的提款卡，足證透過不正方法取得別人帳戶，再加上身懷與收入不相當、且無合理來源的鉅款，有特殊洗錢之嫌，亦可論罪。

「灰錢」刻意規避洗錢

故為防堵此漏洞，於2016年洗錢防制法全面修正時，特於第15條第1項，新增三種類型的洗錢罪。其中第1款，即冒名或以假名向金融機構申請開立帳戶，或者第2款，即以不正方法取得他人向金融機構申請開立之帳戶，或第3款，即故意規避洗錢防制的規定，就可處以六個月以上五年以下有期徒刑。也就是說，這三種特殊的洗錢犯罪，所針對者，即是無法查出合法來源，卻又覺得可疑的所謂「灰」錢。故要說沒有特殊洗錢罪存在，顯就忽略了2016年的修法事實。 

【專欄】到底有沒有特殊洗錢罪 〈財經週報-財經綜合〉特殊洗錢罪不輕縱 貪官、詐欺犯被鎖定