會計學題庫下載題庫

IAS 19.57 (2019) 企業對確定福利計畫之會計處理包括以下步驟：
(a)決定短絀或剩餘。此包括：
    (i)使用一精算技術（預計單位福利法）就員工所賺得之福利（企業用以換取員工當期及以前期間之服務）（見第67至69段）對企業之最終成本作可靠估計。此要求企業須決定多少福利歸屬於當期及以前期間（見第70至74段），並對影響福利成本之人口統計變數（諸如員工離職率及死亡率）及財務變數（諸如薪資及醫療成本之未來增加）作出估計（精算假設）（見第75至98段）。
    (ii)將該福利折現以便決定確定福利義務現值及當期服務成本（見第67至69及83至86段）。
    (iii)自確定福利義務現值扣除任何計畫資產之公允價值（見第113至115段）；
(b)對(a)所決定之短絀或剩餘金額，就限制淨確定福利資產至資產上限之任何影響數（見第64段）予以調整，以決定淨確定福利負債（資產） 之金額。
(c)決定應認列於損益之金額：
    (i)當期服務成本（見第70至74段及第122A段）。
    (ii)任何前期服務成本及清償損益（見第99至112段）。
    (iii)淨確定福利負債（資產）淨利息（見第123至126段）。
(d)決定應認列於其他綜合損益之淨確定福利負債（資產）再衡量數，包含：
    (i)精算損益（見第128及129段）；
    (ii)計畫資產報酬，但不包括包含於淨確定福利負債（資產）淨利息之金額（見第130段）；及
    (iii)資產上限影響數之任何變動（見第64段），但不包括包含於淨確定福利負債（資產）淨利息之金額。
如企業有超過一個確定福利計畫，應對每一重大計畫單獨採用此等程序。

將福利歸屬於各服務期間
IAS 19.72 (2019) 於確定福利計畫下，員工服務產生一項義務，即使該項福利係以未來聘僱為條件（換言之，其係非既得者）。於既得日前之員工服務會導致推定義務，因為於後續每一報導期間結束日，員工在有權享有該福利前所須提供之未來服務量將減少。在衡量其確定福利義務時，企業考慮有些員工可能不會滿足所有既得條件之機率。同樣地，雖然某些退職後福利（如退職後醫療福利）僅於發生特定事項且員工不再受僱用時才須支付，但當員工提供服務使其在特定事項發生時有權獲得該福利時即產生義務。發生特定事項之機率會影響該義務之衡量，但並不決定該義務是否存在。

前期服務成本
IAS 19.102 (2019) 前期服務成本係計畫修正或縮減所產生之確定福利義務現值之變動數。

IAS 19.103 (2019) 企業應於下列兩者較早之日期將前期服務成本認列為費用：
(a)當計畫修正或縮減發生時；及
(b)當企業認列相關重組成本（見國際會計準則第37號）或離職福利（見第165段）時。

IAS 19.106 前期服務成本可能為正數（當引進或改變福利致確定福利義務現值增加時）或負數（當撤銷或改變福利致確定福利義務現值減少時）。

計畫修正、縮減及清償：2011 年發布之修正
IAS 19.BC152 (2019) 2011 年所作之修正：
(a)要求立即認列所有前期服務成本（第 BC154 至 BC159 段）；及
(b)修正前期服務成本、縮減及清償之定義（第 BC160 至 BC173 段）。

立即認列－前期服務成本
IAS 19.BC154 (2019) 2011 年所作之修正規定，企業應於產生前期服務成本之計畫修正期間，認列既得及未既得兩者之前期服務成本。於該修正前，國際會計準則第19號規定既得前期服務成本應立即認列，而未既得前期服務成本應於既得期間內認列。
IAS 19.BC155 (2019) 許多 2010 年草案之回應者支持立即認列未既得前期服務成本之提議。其他回應者反對該提議之理由列示如下：
(a)多數計畫之修正在一開始即有意圖使企業於未來期間受益。此外，國際會計準則第19號之原則為員工福利費用應在員工必須提供服務以享有福利之期間認列。此原則與於至既得之剩餘服務期間內認列未既得前期服務成本之規定較為一致。
(b)於既得期間內認列未既得前期服務成本，將與理事會自認於國際財務報導準則第2號「股份基礎給付」所採用之觀念上之最佳答案一致。
(c)該提議可能提供潛在作帳套利。若未既得前期服務成本立即認列，則企業可能藉由改變前期服務期間（不改變福利之金額及時點），而改變總費用之認列金額。
IAS 19.BC156 (2019) 基於下列理由，理事會確認既得及未既得前期服務成本兩者立即認列之規定： (a) 國際會計準則第19號規定企業依福利公式將福利歸屬於各服務期間，即使該項福利係以未來聘僱為條件。因此，立即認列未既得前期服務成本與依國際會計準則第19號第72段將未既得當期服務成本作為義務而認列一致。理事會注意到立即認列未既得前期服務成本將與國際財務報導準則第2號不一致。惟依理事會之觀點，國際會計準則第19號之內部一致性，將較其與國際財務報導準則第2號之一致性， 更為需要。
(b)理事會認知立即認列未既得前期服務成本，可藉由福利公式之選擇而可能產生會計作帳套利機會，但於既得期間內認列未既得前期服務成本亦可能開啓會計作帳套利。若企業於既得期間內認列未既得前期服務成本，則企業可藉由改變受限於既得條件及既得期間之金額，而改變總費用之認列金額。任何將未既得福利歸屬於各服務期間之方法均屬作帳套利。惟立即認列未既得前期服務成本將與第72段及未既得當期服務成本之認列更為一致。