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25 甲公司於 X1 年 12 月 31 日持有透過損益按公允價值衡量債券投資，該債券面額$800,000，票
面利率 4%，其評價調整為利益$43,338，故帳面金額為$843,338。每年 6 月 30 日及 12 月 31 日各付息一次。X1 年 12 月 31 日甲公司決定改變其債券投資的經營模式。X2 年 1 月 1 日該 債券的公允價值為$843,338（當日有效利率為 3%） ，預期信用備抵損失為$6,400。X2 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為$838,000，當日該債券並未達減損的地步，預期信用備抵損失估 計金額為$7,000。試問，下列敘述何者正確？
(A)若甲公司將經營模式變更為只收取利息本金為目的，相較於變更為同時收取利息本金及出 售為目的，重分類分錄對權益之影響相同
(B)若甲公司將經營模式變更為同時收取利息本金及出售為目的，相較於變更為只收取利息本 金為目的，X2 年度淨利相對較高$1,412
(C)若甲公司將經營模式變更為同時收取利息本金及出售為目的，相較於未變更下，X2 年底權 益將減少$7,000
(D)若甲公司將經營模式變更為只收取利息本金為目的，相較於未變更下，X2 年底權益將 減少$8,412
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統計： A(10), B(13), C(23), D(38), E(0) #2791081
統計： A(10), B(13), C(23), D(38), E(0) #2791081
詳解 (共 4 筆)
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#5761779
簡易版解答
3必背結論：
1.損益：AC=FVOCI
2.OCI：AC=FVPL
3.綜合損益：沒有一個是相等的
A：FVPL→AC VS. FVPL→FVOCI
→都無重分類損益
→但AC與FVOCI在減損認列上使權益發生影響
→AC的備抵損失是資產的減項；FVOCI的備抵損失則認列OCI
→因此AC的權益比FVOCI小：6,400
B：FVPL→AC VS. FVPL→FVOCI
→損益：AC=FVOCI
→只有利息收入與預期信用減損損失
→利息收入（6/30）：843,338*1.5%=12,650
→利息收入（12/31）：(843,338*101.5%-16,000)*1.5%=12,600
→利息收入合計：25,250=12,650（6/30）+12,600（12/31）
→預期信用減損損失合計：7,000=6,400（1/1）+600（12/31）
C：FVPL VS. FVPL→FVOCI
→權益＝其他權益＋保留盈餘
◎其他權益＝評價損益＋備抵損失
◎保留盈餘＝評價損益＋利息收入－預期信用減損損失
→FVPL（僅保留盈餘）：-5,338+32,000-0=26,662
→FVOCI（保留盈餘＋其他權益）：0+25,250-7,000+1,412+7,000=26,662
※結果，FVPL＝FVOCI，26,662
→不在3結論中，這是純屬巧合，因為本題無重分類損益
★減損：兩者相同
◎FVPL：0（不用減損）
◎FVOCI：7,000（備抵損失）-7,000（預期信用減損損失）=0
★評價損益：兩者不同
◎FVPL：838,000-843,338=-5,338（保留盈餘）
◎FVOCI：838,000-(843,338+12,650+12,600-16,000*2)=1,412（其他權益）
★利息收入：兩者不同
◎FVPL：800,000*2%*2=32,000
◎FVOCI：12,650+12,600=25,250（B選項有算式）
D：FVPL VS. FVPL→AC
→權益＝其他權益＋保留盈餘
◎其他權益＝評價損益＋備抵損失
◎保留盈餘＝評價損益＋利息收入－預期信用減損損失
→其他權益，AC＝FVPL，一定是0（沒有項目屬於OCI）
→FVPL（僅保留盈餘）：-5,338+32,000-0=26,662
→AC（僅保留盈餘）：0+25,250-7,000=18,250
※結果，AC－FVPL＝-8,412
★減損：兩者不同
◎FVPL：0（不用減損）
◎AC：-7,000（預期信用減損損失）
★評價損益：兩者不同
◎FVPL：838,000-843,338=-5,338（保留盈餘）
◎AC：0（不用評價）
★利息收入：兩者不同
◎FVPL：800,000*2%*2=32,000
◎AC：12,650+12,600=25,250（B選項有算式）
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