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37. A 公司 X3 年初購買小雞一批，購買時以公允價值模式入帳，金額為$50,000。經過一年飼養期間總共耗費飼
料與人工成本共計$20,000。A 公司將該飼料與人工成本以增加生物資產帳面金額的方式處理。X3 年底時估計該批
小雞的市價為$80,000，且若當天立即將該批小雞出售必須支付運費與市場交易費共計$3,000，則 X3 年底時，有關
該批小雞，A 公司正確之處理方式為何？
(A)借記「生物資產-小雞」$5,000
(B)貸記「生物資產-小雞」$5,000
(C)借記「生物資產-小雞」$7,000
(D)不須做相關分錄
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統計： A(50), B(66), C(683), D(136), E(0) #3099216
統計： A(50), B(66), C(683), D(136), E(0) #3099216
詳解 (共 5 筆)
神行者
#6413420
農業產品原始衡量為收成時的「公允價值減出售成本」衡量。
50,000+20,000=70,000
80,000-70,000-3,000 = 7,000
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shelter
#6916593
這是一道根據國際會計準則第 41 號《農業》 (IAS 41 Agriculture) 處理生物資產的題目。
根據 IAS 41，生物資產（例如小雞）應在原始認列時及每一報導期間結束日，以公允價值減出售成本 (Fair Value less Costs to Sell) 衡量。
本題的計算和會計處理步驟如下：
1. 計算 X3 年底的生物資產應有餘額
生物資產（小雞）應以其在 X3 年底的公允價值減出售成本來衡量。
公允價值（市價）： \$80,000
出售成本（運費與市場交易費）： \$3,000
2. 計算 X3 年底生物資產的帳面金額
根據題目描述，帳面金額應是：期初成本 + 飼養期間投入的成本。
期初購買成本： \$50,000
飼料與人工成本： \$20,000
3. 計算公允價值變動損益 (Gain/Loss from Change in FV less Costs to Sell)
會計準則要求將生物資產從帳面金額調整到應有餘額 (\$77,000)，其差額應認列為當期損益。
應有餘額 (應調整至金額)： \$77,000
帳面金額 (已記錄金額)： \$70,000
由於差額是正數 (\$7,000)，表示資產增值，應認列為利益 (Gain)。
4. 進行會計分錄
為了將「生物資產-小雞」的帳面金額從 \$70,000 調整到 \$77,000，需要借記生物資產 \$7,000，並將對應的利益貸記至損益。
會計科目
借方 (Debit)
生物資產-小雞 (Biological Assets-Chicks)
\$7,000
貸方 (Credit)
公允價值變動利益 (Gain from Change in FV less Costs to Sell)
\$7,000
摘要
認列生物資產公允價值變動淨利益
結論：
正確的處理方式是借記「生物資產-小雞」\$7,000。
(A) 借記「生物資產-小雞」\$5,000 (錯誤，差額為 \$7,000)
(B) 貸記「生物資產-小雞」\$5,000 (錯誤，資產是增加，應為借記)
(C) 借記「生物資產-小雞」\$7,000 (正確)
(D) 不須做相關分錄 (錯誤，必須做調整分錄以符合 IAS 41 要求)
正確答案是 (C)。
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