⑴在那些情況之下，會計師應出具修正式意見（包括保留意見、否定意見及無法表 示意見）之查核報告？（10 分）

⑴下列內容摘錄於臺灣高等法院裁判書-刑事類：「……『審計準則公報第 51 號-查核 規劃及執行之重大性』，此審計上之重大性之判斷準據，或可作為法院判斷之參考 依據：『審計準則公報第 51 號-查核規劃及執行之重大性』第 2 條：1.如不實表達 （包含遺漏）之個別金額或彙總數可合理預期將影響財務報表使用者所作之經濟 決策，則被認為具有重大性。……然關於其中所稱不實表達之金額或性質在如何 程度下具有重大性，仍委諸於查核人員之專業判斷（第 51 號第 2 條、第 4 條）。 另『審計準則公報第 52 號-查核過程中所辨認不實表達之評估』中亦規定：查核人 員應決定未更正不實表達（個別金額或彙總數）是否重大。查核人員作此決定時， 應考量下列事項：1.經考量特定交易類別、科目餘額或揭露事項及財務報表整體 後，不實表達之金額大小及性質。……亦得作為判斷之參考。……」請問：何謂「執 行重大性」（Performance materiality）與「不實表達」（Misstatements）？（10 分）

⑵一般認為，內部控制與政府審計是政府治理機制中不可或缺的重要角色。內部控 制是治理的良藥，各機關藉由持續有效地落實內部控制制度，可協助員工各司其 職，順利達成所設定的施政目標且降低風險。惟內部控制並非萬能，仍可能受諸 多因素之影響，限制其發揮功能，故無法絕對保證內部控制目標的達成。請問： 限制政府內部控制發揮其功能之主要因素為何？（9 分）

⑶在特殊情況下，無法觀察存貨之盤點時，例如受查者之存貨於資產負債表日已裝 櫃待運等，請問：查核人員可實施那些證實測試替代之？（6 分）

⑵何謂「關鍵查核事項」（Key Audit Matters）？（5 分）經決定為關鍵查核事項者， 會計師應於查核報告中敘述之，但那些可能的情況可除外？（10 分）

四、下列為各自獨立的財務報表查核委任案，每一獨立的委任案，除題目中所述的情況外，查核人員皆取得足夠適切的證據，以支持財務報表並無重大不實表達。請回答下列各個委託案您認為應出具之查核意見及理由：1.甲公司之主要銷貨客戶於財務報表日後 20 天宣告破產，其應收帳款約占甲公司應收帳款的 10%及稅前淨利的 20%。甲公司之管理階層認為該客戶係在財務報表日後才宣告破產，故拒絕將該客戶之應收帳款視同於財務報表日即無法收回，而將其從財務報表上沖銷。2.您已完成乙公司財務報表之查核，您認為已獲取足夠及適切的證據以支持乙公司財務報表係允當表達。然而在出具查核報告的前一天，您發現您所派任之查核組長對乙公司有重大的投資。3.您第一次擔任丙公司之財務報表查核工作，然而受到整體經濟環境的影響，丙公司已連續虧損 3 年。根據您的查核證據，您對公司是否能 繼續經營存有重大疑慮，惟管理階層已於財務報表附註中充分說明有關繼續經營存有不確定的原因及因應。4.丁公司當年度折舊方法從直線法改為加速折舊法，此一改變對公司折舊金額之影響具有重大性。然而您認為該公司資產之經濟效益貢獻的型態應以直線法提列折舊較為適當，不宜使用加速折舊法。5.戊公司當年度對重大之折舊性資產的耐用年限做估計變動，財務報表 業已充分揭露相關之資訊。您認為該估計變動對未來折舊金額有重大的影響，也認為該估計變動有其合理性。請依照下列格式回答，否則不予計分：

三、會計師查核甲上市公司民國（下同）113 年度財務報表，並於 114 年 2 月 28 日公告其財務報表及查核報告。在 114 年 5 月 10 日會計師接獲檢舉， 指稱甲公司之董事長於 113 年將公司的廠房及機器設備作為其個人長期借款之抵押品，但公司財務報表並未作任何的處理及揭露，經會計師與管理階層討論後，管理階層承認確有其事並同意重編 113 年度財務報表。請問會計師後續應如何因應？（25 分）

⑸對財務報表中特定科目或要素執行協議之程序。

⑷對上市公司所發布之財務預測執行確信。

⑶非上市櫃公司年度財務報表之核閱。

⑵銀行是否有遵循洗錢防制法之確信。

114年 - 114 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#129580

114年 - 114 關務特種考試_三等_關稅會計（選試英文）：審計學#126588

113年 - 113 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#122100

112年 - 112 地方政府特種考試_三等_會計：審計學#118269

112年 - 112 地方政府特種考試_四等_會計：審計學概要#118187

112年 - 112 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#116210

112年 - 112 高等考試_三級_會計：審計學#115682

112年 - 112 普通考試_會計：審計學概要#115483

112年 - 112 退除役軍人轉任公務人員特種考試_三等_會計：審計學#114957

112年 - 112 退除役軍人轉任公務人員特種考試_四等_會計：審計學概要#114933