⑴查核人員執行查核工作時，如辨認出一項或多項內部控制缺失，應進一步判斷該等內部控制缺失（個別或與其他之缺失合併考量）是否構成內部控制顯著缺失。請問判斷是否為內部控制顯著缺失所考量的因素為何？（4 分）

⑴會計師對甲公司 X2 及 X1 年度財務報表於 X3 年 2 月 25 日出具無保留意見，但後來金融監督管理委員會發現甲公司 X2 年度高估收入 5,000 萬元，因而要求甲公司重編財務報表。於是甲公司重編 X2 年度財務報表，並在附註十中說明財務報表重編的原因。會計師執行額外查核程序後，認為重編後的財務報表已允當表達，故而於 X3 年 5 月 20 日更新其查核報告。