(二)若擬採用依管理階層專家（Management's expert）工作所編製之資 訊作為查核證據，應考量專家工作就查核目的而言之重要性，並評 估採用該專家工作以作為攸關聲明之查核證據是否適切。請問評估 時應考量之因素為何？（10 分）

(一)使受查者繼續經營之能力可能產生重大疑慮的事件或情況如經辨 認，查核人員應執行額外查核程序（包括考量管理階層之因應計 畫），俾取得足夠及適切之查核證據，以判斷使受查者是否存在重 大不確定性。請問該額外之查核程序為何？（15 分）

(一)查核人員應評估其於執行其他審計準則公報所規定之風險評估程 序及相關作業時所取得之資訊，是否顯示存有一項或多項舞弊風險 因子。風險因子通常可依下列三種影響舞弊發生之狀況分類：1.有 誘因或壓力從事舞弊，2.有機會從事舞弊，3.有態度或能力合理化 舞弊行為；而查核攸關之舞弊又可分成財務報導及挪用資產兩種類 型。下列有 15 個查核人員通常遭遇之情況（或例子） ： 1.資產之紀錄不全。 2.容忍挪用小額公款。 3.利用第三地紙上公司為交易中介者。4.高度競爭或市場飽和導致毛利下滑。 5.管理階層過度關心股價或獲利趨勢。 6.高階主管士氣普遍低落，不願積極任事。 7.忽視監督或降低挪用資產風險之必要性。 8.聘用經管易被挪用資產之員工時，未作適當審查。 9.對高階主管支出（例如差旅費及其他報支）之監管不足。  10.受查者高階主管、法務人員或治理單位成員之流動率高。 11.產業或整體景氣衰退，導致客戶需求大幅縮減或廠商倒閉者增 加。 12.於不同商業環境及文化之國家或地區，從事重大營運活動或跨 國之重大交易。 13.為維持競爭力須額外借款或增資，包括對重要研究與發展支出 或資本支出之籌資。 14.經管現金或其他易被挪用資產之管理階層或員工，可能因個人 之債務壓力而挪用該等資產。 15.對查核人員作不合理之要求，例如對查核工作之完成或查核報 告之出具，提出不合理之時間限制。 請依下列格式將上述之情況（或例子）作適當的分類，請勿重複分 類，填入其代碼即可。【未依格式作答，不予計分】 （15 分） 回答格式如下：

(二)銀行函證回函為查核人員驗證銀行存款等科目餘額及相關揭露事 項之重要查核證據，金融主管機關曾發函指稱：「……鑒於近年國 內外與銀行存款金額不實相關之財務報表舞弊案件，多涉及函證疏 失，未確實執行函證程序以及評估回函可靠性，爰參酌國外審計監 理機構發布之實務指引及案例，編製銀行函證查核實務指引，以提 醒查核人員除依我國審計準則公報第六十九號『外部函證』規定， 設計及執行外部函證程序外，應參酌本指引臚列之不可靠回函跡象 及可採行之查核程序，……針對上述可能存在回函不可靠之跡象 時，查核人員應加強採取相關查核程序以取得足夠及適切之查核證 據，並評估是否存在管理階層或員工舞弊行為，可採行的強化措施 如下……」。請問：查核人員如遇有「銀行存款過度集中於地區性 金融機構」可能存在回函不可靠之跡象時，可採行的強化措施為 何？請列舉三項說明之。（10 分）

四、下列為各自獨立的財務報表查核委任案，每一獨立的委任案，除題目中所述的情況外，查核人員皆取得足夠適切的證據，以支持財務報表並無重大不實表達。請回答下列各個委託案您認為應出具之查核意見及理由：1.甲公司之主要銷貨客戶於財務報表日後 20 天宣告破產，其應收帳款約占甲公司應收帳款的 10%及稅前淨利的 20%。甲公司之管理階層認為該客戶係在財務報表日後才宣告破產，故拒絕將該客戶之應收帳款視同於財務報表日即無法收回，而將其從財務報表上沖銷。2.您已完成乙公司財務報表之查核，您認為已獲取足夠及適切的證據以支持乙公司財務報表係允當表達。然而在出具查核報告的前一天，您發現您所派任之查核組長對乙公司有重大的投資。3.您第一次擔任丙公司之財務報表查核工作，然而受到整體經濟環境的影響，丙公司已連續虧損 3 年。根據您的查核證據，您對公司是否能 繼續經營存有重大疑慮，惟管理階層已於財務報表附註中充分說明有關繼續經營存有不確定的原因及因應。4.丁公司當年度折舊方法從直線法改為加速折舊法，此一改變對公司折舊金額之影響具有重大性。然而您認為該公司資產之經濟效益貢獻的型態應以直線法提列折舊較為適當，不宜使用加速折舊法。5.戊公司當年度對重大之折舊性資產的耐用年限做估計變動，財務報表 業已充分揭露相關之資訊。您認為該估計變動對未來折舊金額有重大的影響，也認為該估計變動有其合理性。請依照下列格式回答，否則不予計分：

三、會計師查核甲上市公司民國（下同）113 年度財務報表，並於 114 年 2 月 28 日公告其財務報表及查核報告。在 114 年 5 月 10 日會計師接獲檢舉， 指稱甲公司之董事長於 113 年將公司的廠房及機器設備作為其個人長期借款之抵押品，但公司財務報表並未作任何的處理及揭露，經會計師與管理階層討論後，管理階層承認確有其事並同意重編 113 年度財務報表。請問會計師後續應如何因應？（25 分）

⑸對財務報表中特定科目或要素執行協議之程序。

⑷對上市公司所發布之財務預測執行確信。

⑶非上市櫃公司年度財務報表之核閱。

⑵銀行是否有遵循洗錢防制法之確信。

 ⑴上市公司年度營利事業所得稅申報資料之查核。

114年 - 114 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#129580

114年 - 114 關務特種考試_三等_關稅會計（選試英文）：審計學#126588

113年 - 113 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#122100

112年 - 112 地方政府特種考試_三等_會計：審計學#118269

112年 - 112 地方政府特種考試_四等_會計：審計學概要#118187

112年 - 112 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#116210

112年 - 112 高等考試_三級_會計：審計學#115682

112年 - 112 普通考試_會計：審計學概要#115483

112年 - 112 退除役軍人轉任公務人員特種考試_三等_會計：審計學#114957

112年 - 112 退除役軍人轉任公務人員特種考試_四等_會計：審計學概要#114933