一、臺灣肥胖人口問題日趨嚴重，也間接造成健保財務負擔，有立法委員提 出「國民健康飲食法」草案，擬針對可能造成肥胖、影響國民健康之高 糖飲料等消費行為，課徵「高糖飲食健康捐」，並專款專用於提升國民 健康飲食計畫上。試分析「高糖飲食健康捐」此一公法上金錢給付義務 在財政法上之法律性質為何？（35 分）

二、納稅義務人 A 就其所有之不動產，歷年來均於收到繳納通知書後，依限 繳納地價稅與房屋稅。A 自 3 年前開始將房屋出租，但未依規定申報與 繳納房屋租賃之個人綜合所得稅，嗣經該管稅捐稽徵機關 B 查獲，除命 其補繳綜合所得稅以外，並對其裁處罰鍰。A 主張歷年來於收到地價稅 與房屋稅繳納通知書後均依限繳納，就租賃所得則因未收到該管稅捐稽 徵機關做成之繳納通知書，故不知有繳納所得稅款之義務，以致漏未依 限繳納。試問 B 之上揭補繳綜合所得稅與罰鍰處分是否合法？（30 分）

三、納稅義務人 A 受僱於某證券商，擔任證券市場分析工作，除獲公司給付 薪資報酬外，A 另違反公司內約規定，在其他證券商處開設個人名義之 帳戶，用以買賣證券集中交易市場股票，A 並同時於某銀行從事小額黃 金現貨買賣交易。A 在申報個人之年度綜合所得稅時，以其所獲公司給 付薪資所得新臺幣（下同）100 萬元，並申報證券交易損失 60 萬元，黃 金買賣財產交易損失 40 萬元，故計算其個人應稅綜合所得之總額與淨額 均應為 0 元，無須繳納綜合所得稅。該管稅捐稽徵機關在接獲 A 所提出 之申報書以後，依所得稅法相關規定，分別將上開兩筆損失予以剔除， 發單命 A 補繳稅款。試問，剔除 A 所申報之證券交易損失與黃金買賣財 產交易損失而命為補稅之行政處分，是否適法？（35 分）

三、乙於民國（下同）98 年 7 月與 E 銀行簽訂「本金自益、孳息他益」信託契約，將其所有 F 公司股票 380 萬股交付信託，信託期間 1 年，孳息受 益人為丙（乙之子） ，並於同年月即依照遺產及贈與稅法第 5 條之 1 第 1 項信託贈與規定，及同法第 10 條之 2 第 3 款本文規定方式計算贈與價 值，申報繳納贈與稅，經該管稅捐稽徵機關完全依照乙申報數核定繳納 稅捐在案。嗣該管稅捐稽徵機關卻又以系爭信託契約係乙於明知 F 公司 於 98 年 6 月間召開董事會與股東常會決議分配股利後始簽訂，且受託 E 銀行於 F 公司發放股利後，並未運用即逕行交付予丙，遂認為丙所領受股利部分，應屬遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項規定贈與，依同法第 10 條規定計算贈與價值，核定補徵贈與稅。乙主張稅捐稽徵機關先前已完全依照其申報數核定繳納稅捐在案，事後卻又就此股利部分反悔而命其 應補繳稅款，此舉顯係違反行政自我拘束原則，且同時有悖於個人對該管稅捐稽徵機關先前所為行政處分的信賴。就此等主張，是否有理？（20 分）參考法條〈遺產及贈與稅法〉第4條第2項本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。第5條之1第1項信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。第10條之2第3款依第五條之一規定應課徵贈與稅之權利，其價值之計算，依左列規定估定之：三、享有孳息部分信託利益之權利者，以信託金額或贈與時信託財產之時價，減除依前款規定所計算之價值後之餘額為準。但該孳息係給付公債、公司債、金融債券或其他約載之固定利息者，其價值之計算，以每年享有之利息，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率，按年複利折算現值之總和計算之。

(二)甲無法實際居住，係有正當理由而無法歸責，該管稅捐稽徵機關並未予以考量。蓋甲自購屋於 109 年 9 月交付後，旋即於同年 12 月即委託廠商進行室內裝潢工程，但由於廠商在裝潢期間因缺工緣故導致嚴重拖延，使其無法在購屋後之正常期間內實際居住而為使用，故其無法實際居住，係有正當理由而無可歸責，仍可認定為供自住使用。 （20 分）

(一)稅捐稽徵機關認定其無實際居住事實，並未同時考慮對其有利因素。蓋甲在購買 A 屋 B 地後，旋即在 A 屋上辦妥設立戶籍登記，可推認當初購屋確係為供自住使用，且該屋事實上亦從未對外招租或供人營 業或使他人在其上設立事務所，即應以戶籍登記而推認為甲住所所在地。（20 分）

(二)立法者在制定碳費、代金與碳稅之相關規定時，就財政憲法面向而言，所應遵守之原理原則為何？（20 分）

(一)碳費、代金與碳稅在公課法領域中之法律屬性為何？（20 分）

(二)甲主張其當初買受土地所支出之仲介費用等費用應予扣除。甲之主張 是否有理由？（20 分） 參考法條： 土地法第 30 條： （本條於 64 年 7 月 15 日增訂，89 年 1 月 26 日刪除） 「（第 1 項）私有農地所有權之移轉，其承受人以能自耕者為限，並不得移轉為共有。 但因繼承而移轉者，得為共有。 （第 2 項）違反前項規定者，其所有權之移轉無效。」

(一)甲自乙所獲得之一半補償費，是否應課徵所得稅？（30 分）

(二) A 為自己所繳納之學雜費，是否得於申報所得稅時列報扣除？（25 分）

114年 - 114-2 司法官特種考試_三等_司法官及律師、專技高考_律師_律師（選試財稅法）、司法官及律師（選試財稅法）：財稅法#132424

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