申論題

一、零稅率：銷售貨物或勞務所適用的營業稅率為零，由於銷項稅額為零，如有溢付稅額，得在退稅限額內由主管稽徵機關查明後退還。 二、免稅：銷售貨物或勞務在銷售階段時免徵營業稅，但進項稅額不能扣抵或退還。

1.法源不同：零稅率係依所得稅法第七條之規定，而免稅係依營業稅法第八條之規定 2.課稅與否不同：零稅率仍應課稅，但其稅率為零，稅額亦為零。免稅則表示不予課稅，故無所謂稅額或稅率為若干 3.實際操作方式不同：零稅率之銷項稅額可以扣抵進項稅稅額，但因無稅可抵，故又規定進項稅額可以退還。免稅既無銷項稅額，進項稅額亦不可扣抵 4.適用對象不同：零稅率適用於外銷或類似外銷之貨物或勞務。免稅則適用於國內特定貨物或勞務之銷售 5.政策意義不同：零稅率意在改善外銷，拓展國際貿易。免稅則意在配合農漁業政策，增進社會福利、提升教育文化、避免重覆課稅等 6.效果不同：零稅率透過進項稅額之退還，結果使該項適用零稅率之貨物勞務之全部產銷過程，完全免稅。免稅只就單一銷售階段免稅(但純粹對物免稅者例外)，因免稅階段之不同，而各有不同之效果。總之，免稅無法如零稅率促成全部產銷過程完全免稅之結果 7.可否放棄之不同：零稅率無可放棄適用之明文規定，解釋上似無不可，但放棄後對營業人弊無利。免稅有可以放棄適用之明文，營業人可以申請放棄免稅，但核淮後三年內不得變更，三年期滿可以申請恢復免稅