四、試扼要列出會計師非審計服務(non-audit services)之種類，並就其與財務報表審計服務之間有無違反獨立性的問題提出具理論性之看法。（9 %）

一、 請針對會計師與受查者間在接受查核委託、查核工作進行過程中、出具查核報告前等時機中，必須進行溝通的下列三種事項，扼要說明各事項發生之時機、形式與主要目的，請按照以下格式以及作答方式答題。（9 %） 事項 時機 形式 主要目的 （請列出代碼，若有一個 (請選擇最佳答案，（以二項主要目的 以上的可能時機，請依最 並列出代碼） 為限） 可能、次可能的順序作答) A：接受查核委託 A：書面 B：查核工作進行中 B：口頭 C：出具查核報告前 C：書面或口頭皆可 1.審計委任書 2.與查核財務報 表有關之內部 控制事項 3.客戶聲明書 (二)我國第十七號審計準則公報「繼任會計師與前任會計師間之聯繫」規範繼任與前任會計師間聯繫之相關事宜。請說明在委任人更換會計師查核財務報表時，繼任會計師與前任會計師間應有之聯繫以及應注意之事項為何？請按照以下格式，分就會計師考慮是否接受查核委託、以及進行查核工作時等不同時機，列出應溝通之事項、以及進行溝通時繼任會計師應注意之事項。（4 %） 時機 應溝通之事項 繼任會計師應注意之事項 考慮是否接受查核委託 進行查核工作時

二、根據我國第三十一號審計準則公報「電腦資訊系統環境下執行查核工作之考量」之規定，當受查者之電腦資訊系統具重要性時，查核人員應瞭解電腦資訊系統環境，及其對固有風險及控制風險評估之影響。 1. 電腦資訊系統環境有其特殊之風險，因而影響其相關內部控制之特性。請列舉四項電腦資訊系統環境中內部控制之特性，並扼要說明其意義。（8 %） 2. 查核工作的那些部分不因受查者的電腦資訊系統環境而改變？而查核工作的那三部分可能因受查者的電腦資訊系統環境而改變？（5 %）

三、（10 %）以下（1~5）為各項獨立之重大狀況： 1. 中中公司民國92 年度之財務報表，業經趙會計師依一般公認審計準則查核竣事，在所有重大方面均符合一般公認會計原則。惟於民國92 年間，中中公司有一關係人銷貨交易，雖已依相關會計準則揭露，但因金額甚鉅，趙會計師認為應特別予以注意。 2. 小小公司民國92 年度之財務報表，業經趙會計師依一般公認審計準則查核竣事，在所有重大方面均符合一般公認會計原則。惟小小公司長期投資之國外子公司之財務報表，係由其他會計師查核，獲簽發無保留意見；趙會計師欲區分此查核責任。 3. 天天公司民國92 年度之財務報表，業經趙會計師依一般公認審計準則查核竣事，在所有重大方面均符合一般公認會計原則。惟天天公司民國91 年度之財務報表係由其他會計師查核，獲簽發修正式無保留意見。 4. 地地公司民國92 年度之財務報表，由趙會計師依一般公認審計準則進行查核。惟因地地公司民國91 年度遭火災，廠房資產之相關會計憑證與紀錄全被焚燬，故該科目之期初餘額無法獲得足夠適切之證據；趙會計師認為此極為重大影響財務報表之整體表達。 5. 人人公司民國92 年度之財務報表，由趙會計師依一般公認審計準則進行查核竣事，除占資產10%之應收帳款未能函證，亦無法採用其他替代查核程序外，其他所有重大方面均符合一般公認會計原則。趙會計師認為應收帳款未能函證情節重大，但尚不至影響財務報表之整體表達。 請針對以上5 項狀況，依照我國審計準則公報，說明趙查核會計師應簽發之查核意見種類，並於以下7 個(A~G)選項中，選擇其查核報告中應包含之內容，並依先後順序排列之。 A.標準前言段 B.增減文字之前言段 C.標準範圍段 D.增減文字之範圍段 E.說明段 F.標準意見段 G.增減文字之意見段 例如：某狀況下，查核會計師應簽發無保留意見之標準式報告，則表達為： 查核意見種類查核報告之結構 無保留意見: A，C，F 注意：請採橫書方式，依以下格式答題，否則不予計分 狀況 查核意見種類 查核報告之結構 1 : : : : : 5 : :

四、（14 %） 大大公司採曆年制會計年度，該公司民國91 年度財務報表之查核，已於民國92 年4 月5 日結束外勤工作，4 月26 日發出查核報告。以下（1~7）為各項獨立之重大狀況： 1. 民國 92 年2 月10 日，大大公司一名主要客戶因遭遇震災宣布倒閉，將無法償還其對大大公司之帳款；大大公司民國91 年12 月31 日帳上原提列之備抵壞帳不足因應此事件。 2. 民國 92 年5 月7 日，查核會計師獲悉大大公司當日宣布與其競爭對手合併生效。 此合併案早自民國91 年中即開始研議，但因原評估合併成功之可能性極小，故大大公司原民國91 年度之財務報表與查核報告均未述及此事。 3. 民國 92 年4 月28 日，查核會計師獲悉大大公司一國外倉庫，已於民國92 年4 月24 日遭洪水全部淹毀。 4. 民國 92 年5 月2 日，查核會計師獲悉大大公司一名債務人因3 年來財務狀況持續惡化，已於民國92 年4 月2 日潛逃大陸，預計大大公司對其所有借款$2,000,000將無法收回。 5. 民國 92 年4 月10 日，查核會計師獲悉大大公司一項已纏訟7 年之官司當日宣判定讞。大大公司被判須賠償$5,000,000，為原民國91 年度財務報表估計認列或有負債之兩倍。 6. 民國 92 年5 月22 日，查核會計師獲悉大大公司一項外銷產品，已於民國92 年3月10 日忽遭宣布禁售，且被迫銷毀所有剩餘存貨。 7. 民國 92 年4 月11 日，查核會計師獲悉當日因供電電纜遭市政府養工處挖斷，大大公司被迫停工因而損失$1,000,000。大大公司將對市政府提起損害賠償訴訟，但據該公司法律顧問評估，勝訴獲賠可能極小。 請針對以上7 項狀況，於以下5 個(A~E)選項中，選擇查核會計師應採行之作為， 並簡述理由： A.將相關影響於大大公司民國九十一年之財務報表調整入帳。 B.將相關影響於大大公司民國九十一年之財務報表附註揭露。 C.要求大大公司修正並重發民國九十一年之財務報表，而此修正為將相關影響於大大公司民國九十一年之財務報表調整入帳。 D.要求大大公司修正並重發民國九十一年之財務報表，而此修正為將相關影響於大大公司民國九十一年之財務報表附註揭露。 E.無須採任何行動。 注意：請採橫書方式，依以下格式答題，否則不予計分 狀況 查核會計師應採行之作為代號(A~E) 理由 1 : : : : : 7 : : 頁次：9-3

一、 以下為一份標準無保留意見查核報告之範例，請你針對下列四個獨 立個案草擬簽證報告的內容。（16 %） 標準無保留意見之查核報告範例 （前言段）甲公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一 年十二月三十一日之（合併）資產負債表，暨民國九十二年一 月一日至十二月三十一日及民國九十一年一月一日至十二月三 十一日之損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計 師查核竣事。上開財務報表之編製係管理當局之責任，本會計 師之責任則為根據查核結果對上開財務報表表示意見。 （範圍段）本會計師係依照一般公認審計準則規劃並執行查核 工作，以合理確信財務報表有無重大不實表達。此項查核工作 包括以抽查方式獲取財務報表所列金額及所揭露事項之查核證 據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之重 大會計估計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師相信此項 查核工作可對所表示之意見提供合理之依據。 （意見段）依本會計師之意見，第一段所述（合併）財務報表在 所有重大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達甲公 司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二月三十一 日之財務狀況，暨民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民 國九十一年一月一日至十二月三十一日之經營結果及現金流量。 每一個案皆是對甲公司民國九十二年及九十一年度之比較財務報表 表示意見。當你在草擬查核報告時，只要寫出查核報告的內文即可， 其他要件（如報告名稱、受文者、會計師簽名及查核報告日期等）不 必寫出。此外，為了節省時間，如果你覺得內文中的各段與標準無保 留意見查核報告完全一樣，你只要寫“（╳╳段）同標準無保留報告＂ 即可，請勿照抄一遍（照抄將不予計分）。 例如，會計師想要出具強調某一事實之無保留意見，你只要寫出下列 答案即可： （前言段）同標準無保留報告。 （範圍段）同標準無保留報告。 （意見段）同標準無保留報告。 （說明段）該公司在九十二年度有大量之關係人交易，詳細情況請參 閱財務報表附註╳╳。 個案 1 甲公司民國九十一年將許多應資本化之租賃資產，以營業租賃的方式 處理，於是你於民國九十二年三月十五日所出具的查核報告中，以違 反一般公認會計原則為由，對九十一年度的財務報表出具保留意見。 今年甲公司已將民國九十一年度的財務報表予以重編，以符合一般公 認會計原則之規定，並於財務報表附註十五加以說明。除此之外，你 對甲公司九十二年及九十一年度之財務報表皆已取得充分適切的證 據，認為上述財務報表已允當表達。 個案 2 甲公司民國九十二年及九十一年度之財務報表中，有一適用權益法之 長期投資（不須編製合併報表），因該被投資公司設於海外，其財務 報表亦未經會計師查核。因此，你無法確知甲公司所認列之投資收入 及長期投資科目是否允當，而且你認為此部分具有重大性。除此之 外，你並沒有發現上述財務報表有重大不實表達之證據。 個案 3 甲公司合併報表中，子公司（乙公司）之財務報表係由其他會計師事 務所查核，乙公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二 月三十一日之資產總額為$98,000 仟元及$95,000 仟元，分別占合併總 資產的9%及7%，民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民國九 十一年一月一日至十二月三十一日之淨銷貨為$950,000 仟元及 $740,000 仟元，分別占合併淨銷貨之7.5%及6.6%，乙公司之查核會 計師出具無保留意見。你為主查會計師，由於乙公司之查核會計師事 務所，係貴會計師事務所之聯屬事務所，你對其查核品質有相當的了 解，並願意承擔其查核責任。除此之外，你並未發現甲公司財務報表 有重大不實表達之證據。 個案 4 甲公司過去連續幾年皆遭逢重大虧損，目前又面臨公司債即將到期， 雖然你並未發現甲公司財務報表有重大不實表達之證據，但對甲公司 的還款能力相當的質疑。

二、請回答下列有關統計抽樣的問題：（9 %） 1. 在證實測試所使用的統計抽樣方法中，大體上可以分為屬性抽樣之 機率與金額大小成比率法（sampling with probability proportional to size, PPS）及傳統變量抽樣法（包括單位平均估計法、差額估計法 及比率估計法）。請說明影響查核人員決定使用PPS 或傳統變量 抽樣法的主要因素為何？請以條列方式回答，否則不予計分。 2. 選取樣本的方法有系統抽樣（systematic sampling）及亂數號碼隨機 抽樣（random number sampling）兩種。請問影響查核人員選擇使用 那一種選樣方式的決定因素為何？

三、大大企業民國九十三年度之財務報表委任中中聯合會計師事務所進行 查核，趙會計師為簽證會計師。以下~ 為查核過程中存在之各項 獨立重大狀況：（14 %） 1. 錢會計師為中中聯合會計師事務所之合夥會計師，但並未參與大大企業民國九十三年度之財務報表查核，錢會計師個人出資持股100%成立錢錢顧問公司。在無擔保品的情形下，錢錢顧問公司提供大大企業1,000 萬元之信用融資，大大企業非為金融機構。 2. 孫會計師為中中聯合會計師事務所之退休合夥會計師，迄今已卸任11 個月。孫會計師於退休後立即應大大企業之邀，擔任會計長工作，惟孫會計師並無大大企業之任何持股。 3. 大大企業為合法經營存放款業務之金融機構。趙會計師因購置新屋所需，以其配偶名義向大大企業申辦30 年期，利率5%之優惠房屋貸款1,000 萬元，並已獲核貸。 4. 中中聯合會計師事務所同時亦為大大企業提供記帳服務。大大企業已確認會計記錄為其責任，且中中聯合會計師事務所並未參與大大企業之管理營運決策。趙會計師已執行必要之審計程序。 5. 大大企業正辦理現金增資中，承銷券商為小小證券公司，而中中聯 合會計師事務所握有小小證券公司2/3 之董事席次。 6. 大大企業擁有一項佔總資產價值1/3 的專利權。此專利權係向其他公司購買而得，之前並經中中聯合會計師事務所評定此專利權價值後，始行簽約購買。 7. 中中聯合會計師事務所同時為大大企業提供內部稽核服務。在中中聯合會計師事務所的服務下，大大企業充分瞭解內部稽核為其職責，設立了相當適切的內部稽核執行程序，並指派適任人員負責內部稽核工作，且瞭解需負起建立、維護及監督內部控制系統之責任。此外，中中聯合會計師事務所在內部稽核方面之發現與建議， 均獲大大企業採納或執行，並已適當的向其董事會與監察人報告。根據我國職業道德規範公報第十號「正直、公正客觀及獨立性」第七條，影響查核會計師獨立性的因素有五項。請針對以上七項狀況，依照我國職業道德規範公報第十號「正直、公正客觀及獨立性」之規定，說明在此項大大企業民國九十三年度財務報表之查核委任中，獨立性是否受到影響，並簡述理由。且就獨立性受影響之狀況，需註明係受五項因素中何項因素之影響；就獨立性未受影響者之狀況，則註明「無」。 例如：某狀況下，查核會計師之獨立性未受影響，則表達為： 獨立性是否受影響（是或否） 影響獨立性之因素 理由 否 無 ： 某狀況下，查核會計師之獨立性受影響，則表達為： 獨立性是否受影響（是或否） 影響獨立性之因素 理由 是 ： ： 注意：請採橫書方式，依以下格式答題，否則不予計分 狀況 獨立性是否受影響（是或否） 影響獨立性之因素 理由 (一) ： ： ： ： ： ： ： ： ： ： ： (七) ： ： :

四、甲甲企業之總公司位於台北，另於台中設有辦事處以利中部地區業務 之進行。台中辦事處於台中銀行設有獨立的帳戶，並定期將此帳戶中 之現金，開立支票寄給總公司存入其台北銀行帳戶。台北總公司記錄 台中辦事處轉入現金時，所使用的會計科目為「現金」與「台中辦事 處轉入」。乙乙會計師事務所受託查核甲甲企業民國九十三年度之財 務報表，在查核過程中，表列出甲甲企業於民國九十三年度終了前後 期間內，台中辦事處與台北總公司間重大之現金移轉相關資料共有4 筆(A~D)如下：（11 %） 編 現金轉入之日期與相關之銀行 現金轉出之日期與相關之銀行 調節表處理 調節表處理 號 金額 總 台北 銀行調 辦 台中 銀行調節 公 銀行 節表處理 事處 銀行 表處理 司 A $100 12-31 12-31 未列為在途存款 12-27 01-03 列為未兌現支票 B $200 12-29 12-29 未列為在途存款 12-26 01-03 未列為未兌現支票 C $300 12-28 12-28 未列為在途存款 01-03 12-29 未列為未兌現支票 D $400 01-05 01-05 列為在途存款 01-03 01-03 未列為未兌現支票 上表中之「銀行調節表處理」資料，係指於甲甲企業為其台北銀行帳 戶與台中銀行帳戶，各自編製的民國九十三年十二月三十一日銀行調 節表中，就此項現金移轉之相關資料。 1.請逐筆就上述4 筆現金移轉資料，說明是否存在有現金騰挪 (kiting) 舞弊疑慮？並簡述理由。 注意：請採橫書方式，依以下格式答題，否則不予計分 編號 是否存在有現金騰挪舞弊疑慮（是或否） 理由 A ： ： ： ： ： ： ： ： D ： ： 2.請就上述4 筆現金移轉資料，寫出甲甲企業必要之調整分錄。

一、台北企業公司是一個上市公司，會計師查核台北企業公司93 年度財務報表時發現一些待調整事項，但是管理階層很強勢，認為當公司結帳之後即不願調整。會計師初步規劃之重大性水準為$100,000,000，約為估計稅前淨利的5%，而帳列調整前稅前淨利為$1,652,867,000。待調整項目： 1. 期後有關銷貨及應收帳款之銷退通知單金額$23,529,000，貨則早於年底前收到入帳。 2. 存貨截止測試指出，有$22,357,000 的存貨是在93 年12 月30 日收到，但是卻是列帳為94 年度之進貨及應付帳款。這些存貨包含在93 年的期末存貨。 3. 存貨截止測試也發現一些列帳在93 年度的銷貨，是在94 年初才運出，這些商品列在93 年的期末存貨，但暫放在待出貨區，這些商品的金額為$36,022,000。 4. 公司在93 年底簽發一些支票支付應付帳款，但一直到94 年1 月15 日才寄 出，支票金額為$48,336,000。93 年12 月31 日帳上之現金為$2,356,553,000，應付帳款為$2,666,290,000。 5. 公司未建立存貨跌價損失準備。查核人員認為適當的準備金額為$20,000,000到$40,000,000 之間。 6. 查核人員認為備抵壞帳低估$25,000,000 到$50,000,000 之間。 請回答以下問題： (一) 請作必要的調整分錄以使台北企業公司之財務報表能允當表達。（6 %） (二) 敘述會計師因管理階層認為不重大而不調整所可能應負的責任，與會計 師面對此道德困境應有的道德判斷。（7 %）

二、王會計師負責台中企業公司的查核工作，台中企業公司過去幾年成長與獲 利驚人，而主要原因是由於負責人與其經理人出色的領導。王會計師一直很滿意與這家公司之間的互動關係，並已經做了許多有建設性、幫助公司成長的建議而感到自豪。 在審計的前一兩年，台中企業公司的內部控制不良，會計部門人員的訓練與能力也不足，因此進行審計工作時，往往必須蒐集大量的查核證據，並作許多調整分錄。然而由於王會計師持續的指導、督促，台中企業公司的內部控制逐漸的有了改進，也僱用了適任的會計人員，因此現在幾乎不需作查核調整，查核證據的蒐集也逐漸減少。由於查核工作的執行相對的變容易了，且與台中企業公司的合作、互助關係也已建立，所以王會計師不再需要像以往一樣花費那麼多的時間進行查核工作。 到了今年，王會計師決定要把執行查核工作的時間維持在與過去相同的水準。負責這項工作的林經理對台中企業公司雖並不熟悉，但能力很強，工作又有效率。由於台中企業公司最近因合併而新增了一個部門，可能會增加查核的時間，而林經理工作的效率，則可能剛好可彌補這件事的影響，讓查核時間不致因而增加。 在期中時，由於僱用了數個新的助理，且為了將存貨與其他會計紀錄電腦化而對會計系統做了改變，再加上公司換了會計人員，以及在測試會計系統時發現了更多的錯誤，使得進行期中控制測試的時間比原來預期的還要多了不少。然而王會計師和林經理卻對預估時間的不足毫不在意，因為他們認為這些差異在期末可以很輕易的就補回來了。 到了期末，林經理又將查核存貨的工作指派給另一個同樣沒有查核經驗，但能力強、工作有效率的助理。雖然今年存貨的總值增加，但這個助理以去年的錯誤很少為由，降低了今年存貨抽樣的大小。他在抽樣的過程中發現有幾筆存貨因價格和報廢處理有誤而高估存貨，但這些抽樣所發現的錯誤總合並不重大。最後他只花了比往年少25%的時間就完成了測試工作。而整個查核工作不但如期完成，所花費的時間甚至比往年還少。只有做了幾個調整分錄，且其中只有兩筆是重大的。王會計師對這樣的查核結果非常的滿意，甚至還特別寫了一封信去稱讚林經理以及那個查核存貨的助理。 6 個月後，王會計師接到了台中企業公司打來的電話，告知他台中企業公司發生了嚴重的財務問題。後續的調查顯示存貨明顯的被高估了，而這種錯誤的發生是由於將過時的商品計入存貨中(尤其是在新部門中最嚴重)、價格也因使用新電腦系統而計算錯誤，以及將不存在的存貨計入期末存貨等原因所造成。而這是因為新上任的經理希望藉由刻意高估存貨可以彌補過去一年銷售量的減少。 請列出此項查核工作未依照審計準則的6 項主要缺失（12 %） （寫多於 6 項者以前6 項為準）

114年 - 114 專技高考_會計師：審計學#130107

113年 - 113 專技高考_會計師：審計學#122219

112年 - 112 專技高考_會計師：審計學#116271

111年 - 111 專技高考_會計師：審計學#110451

110年 - 110 專技高考_會計師：審計學#100748

109年 - 109 專技高考_會計師：審計學#90225

108年 - 108 專技高考 會計師、不動產估價師、專利師 審計學#78662

107年 - 107專技高考 審計學#71447

106年 - 專技高等考試/審計學#64360

105年 - 105年地方三等-審計學#58722