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學習重點 掌握土地稅法第3條規定的地價稅或田賦納稅義務人：土地所有權人、典權人、承領人及耕作權人，須依土地權利狀態判斷。 區分典權與抵押權：設有典權時由典權人納稅，不是出典人；僅設定抵押權，抵押權人不會因此成為納稅義務人。 辨別公有、公同共有與分別共有土地的納稅主體：分別共有土地的地價稅，以各共有人按其應有部分為納稅義務人。 每年徵收一次的地價稅，以8月31日為納稅義務基準日，並以當日土地登記簿所載的所有權人或典權人為準；移轉所有權或設定典權，均依登記完成時間判斷。 核心觀念 一、一般土地：以所有權人為原則，特殊權利另有規定 土地稅法第3條同時規範地價稅或田賦的納稅義務人。作答時，先辨認土地屬於何種權利狀態，再套用法定納稅主體，不能只看誰實際使用土地、誰收取收益，或誰與土地所有權人訂有契約。 土地權利情形法定納稅義務人判斷重點 一般土地土地所有權人以所有權人納稅為原則。 設有典權土地典權人不能選出典人。 承領土地承領人承領與承墾的法定用語不同。 承墾土地耕作權人法條所列為耕作權人，不能任意改成一般實際耕作者。 僅設有抵押權的土地仍為土地所有權人抵押權人不因取得抵押權而成為納稅義務人。 二、典權人、出典人與抵押權人 出典人是將土地設定典權的一方；典權人是取得典權、占有土地使用收益的一方。土地設有典權時，土地稅法特別規定由典權人負擔地價稅或田賦。因此，即使所有權仍屬出典人，也不能僅憑所有權人的身分，認定應由出典人納稅。選項中出現「出典人」，就是錯誤的納稅義務人。 抵押權則不同。設定抵押權只是提供債權擔保，抵押權人並不占有、使用土地，土地稅法也未將納稅義務改由抵押權人承擔。看到銀行或其他債權人取得抵押權，仍回到土地所有權人判斷。 三、公有土地、共有土地及代繳情形 土地情形地價稅納稅義務人補充 公有土地管理機關題目有時寫成「公有土地之管理人」，仍屬法定納稅主體的範圍，不是錯誤選項。 公同共有土地管理人公同共有沒有應有部分，故由管理人納稅。 分別共有土地各共有人按其應有部分田賦部分則以共有人推舉的代表人為納稅義務人，未推舉時才由各共有人按應有部分納稅。 分別共有的重點是各共有人有應有部分。因此，題目問分別共有土地的地價稅納稅義務人時，答案是各分別共有人，不是管理人、管理機關，也不是共有人推舉的代表人。「推舉代表人」是田賦的規定，不要套到地價稅。 另有納稅義務人行蹤不明、權屬不明、無人管理，或土地所有權人申請由占有人代繳等情形時，主管稽徵機關得指定土地使用人，負責代繳其使用部分的地價稅或田賦。「指定代繳」與法定納稅義務人的認定不同，不能直接推論所有實際占用或使用土地的人，都當然是納稅義務人。 四、8月31日：決定當年期地價稅由誰繳納 地價稅依土地稅法第40條規定每年徵收一次，土地稅法施行細則規定以8月31日為納稅義務基準日，並以該日土地登記簿所載的所有權人或典權人為納稅義務人。應將「依何種權利認定納稅人」與「以哪一天的登記狀態為準」結合判斷。 土地買賣或贈與時，題目若同時提供契約日期與移轉登記日期，應抓住移轉登記完成時間。不能因雙方已簽約、交付土地，或受贈人已開始使用，就直接認定當年期地價稅改由新取得土地的一方繳納。 8月31日前已完成所有權移轉登記：以基準日登記的新所有權人為納稅義務人；如另有典權，仍須再判斷典權登記狀態。 8月31日後才完成所有權移轉登記：當年期仍由基準日登記的原所有權人納稅。 8月31日前已完成典權設定登記：由典權人納稅。 8月31日後才完成典權設定登記：不影響當年期，仍由基準日登記的所有權人納稅。 例如，甲將土地出售予乙，於8月1日完成移轉登記，乙再將土地設定典權予丙，於9月1日才完成登記。判斷當年期地價稅時，停在8月31日觀察：此時乙已登記為所有權人，丙的典權尚未登記，因此由乙納稅。又如甲的土地於10月1日才贈與並移轉登記予乙，8月31日登記的所有權人仍是甲，當年期地價稅由甲負擔。 當事人可以約定稅款如何分攤，但這是彼此間的負擔安排，不能以私人約定變更對稽徵機關的法定納稅義務人；也不能按當年度持有月數，將一筆年度地價稅拆成不同人的納稅義務。 常考陷阱 「設有典權，由出典人納稅」：錯在角色顛倒。法定納稅義務人是典權人；若涉及年度中設定典權，還須確認8月31日的登記狀態。 「設有抵押權，由抵押權人納稅」：錯在混淆典權與抵押權。抵押權人不是地價稅或田賦的納稅義務人。 「承墾土地由承領人納稅」：錯在混用法定名稱。承領土地對應承領人；承墾土地對應耕作權人。看到「耕作權人」「承領人」單獨出現，都是正確的納稅義務人。 「分別共有土地的地價稅由管理人、管理機關或推舉代表人納稅」：應選各分別共有人（按應有部分）。管理人是公同共有，管理機關是公有，推舉代表人是田賦。 「公有土地之管理人」：屬法定納稅主體，和「出典人」「抵押權人」並列時，錯的是後兩者。 基準日選項的干擾：7月31日、8月15日、9月15日都是錯的，每年徵收一次的地價稅基準日是8月31日。 「以繳稅時或年底的所有權人為準」：應回到8月31日，不能以後來的登記狀態取代基準日狀態。 「依持有月數分別負擔」或「當事人協議／自行約定」：年度地價稅只有一個依基準日確定的納稅義務人，不按月數分攤，也不能由當事人約定誰是法定納稅義務人。 記憶口訣 「所有原則、設典典人；承領領人、承墾耕人。」掌握土地稅法第3條的基本對應；抵押權人、出典人都不在名單內。 「公有機關、公同管理；分別共有、各按部分。」區分不同所有型態的地價稅納稅主體；推舉代表人只用在田賦。 「八三一，看登記；登記在前才算數。」遇到年度中移轉或設定典權，先畫出時間順序，再以8月31日的登記狀態作答。