fighting>試卷(2019/09/09)

會計學題庫  下載題庫

108 年 - 108 稅務特種考試_三等_財稅行政：會計學#78984　

1.1 下列其他綜合損益項目，有那幾項是屬於後續可能重分類至損益之項目？①透過其他綜合損益按公允價值衡量權益工具未實現評價損益 ②不動產重估增值 ③確定福利計畫之再衡量數 ④現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損益 ⑤國外營運機構財務報表換算之兌換差額 ⑥指定按公允價值衡量之金融負債信用風險變動影響數
(A)僅④⑤
(B)僅①④⑤
(C)僅②③⑥
(D)僅①④⑤⑥

2.2 關於綜合損益表，下列敘述何者正確？
(A)損益節中之費損項目須選擇以其性質或功能為基礎分類
(B)損益節中之收益及費損項目須區分為屬營業活動結果者與非屬營業活動結果者
(C)損益節中須將性質特殊且不常發生之收益及費損項目列報為非常項目
(D)其他綜合損益節之每一項目須以扣除相關所得稅影響數前之金額列報，並用一金額列示與該等項目相關之所得稅彙總金額

3. 3 下列何者為需要調整財務報表的報導期間後事項？
(A)報導期間後發生重要企業合併或處分重要子公司
(B)報導期間後資產價格發生異常重大變化
(C)報導期間後主要生產廠房被火焚燬
(D)報導期間後之存貨銷貨價格，可能提供該存貨於報導期間結束日的淨變現價值的佐證

4.4 下列關於「觀念架構」之敘述，何者錯誤？
(A)一致性可協助達成可比性
(B)強化性品質特性在應用上係依反覆之程序，依據可比性、可驗證性、時效性及可了解性順序逐一評估
(C)即使資訊未忠實表達或不攸關性，強化性品質特性無法使資訊變得有用
(D)基本品質特性包括攸關性與忠實表述

5.5 乙公司於前年年初發行有效公司債，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日各支付現金利息$45,000 給債券投資人，債券發行時的有效利率為 6%，今年 7 月 1 日公司債溢價的攤銷金額是$12,562。試問今年年底作債券利息之調整分錄時，該公司債溢價之攤銷金額為：
(A)$13,939
(B)$13，167
(C)$12,939
(D)$12,484

6. 6 X1 年 1 月 1 日，乙公司飼養了 90 頭年齡 1.5 歲的乳牛，X1 年間相關資料如下：X1 年 7 月 1 日，以每頭$4,250 價格購買了 20 頭年齡 0.5 歲乳牛。X1 年 7 月 1 日產出 8 頭小牛。X1 年度，每頭牛的公允價值減出售成本如下：X1 年 1 月 1 日，1.5 歲乳牛$7,400。X1 年 7 月 1 日，初生乳牛$2,800，0.5 歲乳牛$4,250，1.5 歲乳牛$7,200，2 歲乳牛$8,000。X1 年 12 月 31 日，初生乳牛$2,650，0.5 歲乳牛$4,000，1 歲乳牛$5,200，1.5 歲乳牛$7,700，2 歲乳牛$8,800， 2.5 歲乳牛$9,000。關於乙公司 X1 年度該生物資產的敘述，下列何者正確？
(A)實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$151,800
(B)價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$22,000
(C)實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$174,200
(D)價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$27,000

7.7 關於金融資產的重分類，下列敘述何者正確？
(A)權益工具投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量時，應將期初帳面金額與公允價值間差異，認列為其他綜合損益
(B)企業若將金融資產重分類，應採用追溯調整法，不得採用推延適用法
(C)透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資重分類至按攤銷後成本衡量時，所有累積之公允價值變動數，不得繼續列為其他權益
(D)債券投資由按攤銷後成本衡量重分類至按公允價值衡量時，帳面金額與公允價值差額應認列為當期損益

8.重新載圖

8 X2 年度，甲公司以$3,100,000 取得乙公司之全部股權，此時乙公司之可辨認淨資產帳面金額為$2,400,000，公允價值為$2,700,000。乙公司有 A、B、C 與 D 四個現金產生單位。X3 年底，因有減損跡象而作減損測試，此時各現金產生單位相關資訊如下：若商譽無法以合理且一致之基礎分攤至現金產生單位，則 X3 年度應認列多少商譽減損損失？
(A)$390,000
(B)$310,000
(C)$80,000
(D)$0

9. 9 甲公司於 X1 年初購入機器設備一部，成本$2,000,000，估計耐用年限 10 年，殘值$20,000，以直線法計提折舊，採用重估價模式，每年底均辦理重估，並逐年將重估增值轉至保留盈餘，重估後公司不改變原耐用年限及殘值之估計。X1 年底及 X2 年底的公允價值分別是 $2,000,000 及$1,284,000。試問 X2 年底重估時應認列於本期淨利之資產重估價損失為何？
(A)$100,000
(B)$276,000
(C)$298,000
(D)$320,000

10.10 下列有關負債之敘述錯誤的有幾項？①應入帳之或有負債，若其金額具有上下限時，應以下限金額認列，並揭露尚有額外損失發生之可能性 ②將於下年度到期之長期負債，若企業有意圖作長期性再融資，且於報導期間結束日後，通過發布財務報表日前和銀行簽訂融資合約，致使企業可將其再融資至逾十二個月者，應將其分類為非流動負債 ③本期所得稅負債係一種金融負債
(A)零項
(B)一項
(C)二項
(D)三項

11.11 甲公司在乙證券公司開立融券帳戶，於 X9 年 11 月 1 日借入 A 公司股票 50,000 股，每股以市價$40 賣出，付手續費$2,850，A 公司股票在 X9 年 12 月 31 日之收盤價為$35，X10 年 1 月 25 日甲公司按每股市價$32 買入 A 公司股票 50,000 股回補，付手續費$2,280。試問甲公司關於此透過損益按公允價值衡量之金融工具的會計處理，下列何者正確？
(A)X9年12 月 31 日認列金融資產損失$247,150；X10 年 1 月 25 日認列金融資產損失$147,720
(B) X9 年 12 月 31 日認列金融負債利益$247,150；X10 年 1 月 25 日認列金融負債利益$147,720
(C) X9 年 12 月 31 日認列金融資產損失$250,000；X10 年 1 月 25 日認列金融資產損失$150,000
(D) X9 年 12 月 31 日認列金融負債利益$250,000；X10 年 1 月 25 日認列金融負債利益$150,000

12. 12 甲公司於 X1 年初以$8,648,870 的價格發行面額$8,000,000，5%之十年期公司債，每年底付息，當時有效利率為 4%。X2 年 4 月 1 日甲公司於公開市場以 99 的價格加計利息買回面額 $2,000,000 的債券，則償債損益為何？（答案四捨五入至整數）
(A)利益$20,000
(B)利益$165,193
(C)損失$151,001
(D)$0

13.13 甲公司於 X1 年初發行面額$100,000，票面利率 10%，有效利率 8%，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息之五年期公司債。該公司債於 X4 年底之帳面金額為何？（答案四捨五入至整數）
(A)$104,452
(B)$103,630
(C)$102,775
(D)$101,886

14.14 甲公司於 X6 年底以$5,050,000 發行面額$5,000,000，票面利率 10%，十年期公司債，每張面額$100,000 公司債附有 100 個認股權，每個認股權得於二年內按$15 之價格認購甲公司面額 $10 普通股一股。發行日相同條件但不附認股權公司債之有效利率為 10%，每一認股權之公允價值為$12，該公司債發行對 X6 年財務報表影響為：
(A)負債增加$5,000,000
(B)負債增加$5,050,000
(C)保留盈餘減少$10,000
(D)權益增加$60,000

15.15 下列何項目非屬資本公積？
(A)土地未實現重估增值
(B)受領股東之贈與
(C)買賣庫藏股票之差額，售價超過成本的部分
(D)為併購他公司而發行股票，該股票係溢價發行，因而產生之股本溢價

16.16 下列何項交易不適用國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」？
(A)企業以本身之普通股交換無形資產
(B)企業以本身之普通股交換不動產、廠房及設備
(C)企業以本身之普通股交換勞務
(D)企業以本身之普通股交換其他公司之公司債

17.17 甲公司於 X1 年 1 月 1 日給與銷售部門 50 位員工各 100 單位該公司之認股權，其條件為員工必須自 X1 年 1 月 1 日起連續服務滿 3 年，該認股權於給與日之公允價值為每單位$24。假設甲公司於給與時，估計三年內會有 15 位員工離職。於第一年年底，有 7 人已離職，估計至三年期滿累計將有 25 人離職。於第二年年初，甲公司考慮股價已下降，該認股權之公允價值僅有$10，乃修改認股執行價格，其公允價值提高至每單位$15。第二年度有 5 人離職，估計至三年期滿累計將有 15 人離職。試問甲公司於 X2 年，應認列與此認股權相關之薪資費用金額為何？
(A)$15,000
(B)$26,250
(C)$44,750
(D)$46,000

18.18 下列何者並非保留盈餘的指撥項目？
(A)特別盈餘公積－自保準備
(B)特別盈餘公積－償債準備
(C)法定盈餘公積
(D)不動產、廠房及設備的重估增值

19.19 甲公司與員工於 X1 年 1 月 1 日協議以發行限制型股票做為獎酬計畫，雙方約定 15 位員工各無償取得 3,000 股普通股，該交易對於當日財務比率的影響，下列敘述何者正確？
(A)負債比率不變
(B)股東權益報酬率下降
(C)資產報酬率上升
(D)流動比率下降

20.20 丙公司 X13 年度稅後淨利為$320,000，X13 年 12 月 31 日普通股股本為$1,100,000（每股面額$10），特別股股本為$60,000（每股按面額$100 發行，贖回價格為每股$120，股利率 10%，無積欠股利），權益為$2,600,000。X12 年 12 月 31 日普通股股本為$1,000,000（每股面額$10），特別股股本為$60,000（每股按面額$100 發行，贖回價格為每股$120，股利率 10%，無積欠股利），權益為$2,200,000，則丙公司 X13 年之普通股權益報酬率為：
(A) 13.33%
(B) 13.49%
(C) 13.68%
(D) 29.90%

21.21 甲公司於 X1 年初的遞延所得稅負債餘額為$192,000。該餘額係因設備折舊而產生之時間性差異。該設備可用至 X5 年底，甲公司於 X1 年底預期未來四年會計及報稅上之可折舊金額分別為$960,000 及$480,000。假設 X1 年的稅率為 25%，自 X2 年起，稅率改為 30%，則甲公司 X1 年底將：
(A)減少遞延所得稅負債$48,000
(B)減少遞延所得稅負債$72,000
(C)增加遞延所得稅資產$48,000
(D)增加遞延所得稅資產$72,000

22.22 下列事項不得認列相關之遞延所得稅負債（或資產）者共有幾項？①企業合併時，因商譽之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅負債 ②企業合併時，因商譽之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅資產 ③於非屬企業合併交易中原始取得資產之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅負債，該交易既不影響會計利潤亦不影響課稅所得 ④於非屬企業合併交易中原始取得資產之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅資產，該交易既不影響會計利潤亦不影響課稅所得 ⑤發行可轉換公司債因認列轉換權之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅負債 ⑥總公司決定其海外分公司之利潤不會於可預見之未來匯回，該分公司利潤若匯回將被課稅之遞延所得稅負債
(A)二項
(B)三項
(C)四項
(D)五項

23.23 丙公司於 X1 年初以平價$10,000,000 發行三年期，面額$10,000,000 之可轉換公司債，票面利率 3%，每年年底付息一次。該公司債若不附轉換權利，其有效利率為 5%。依稅法之規定，報稅時稅法並不承認該轉換權利價值。丙公司於 X1 年稅前淨利為$2,000,000，丙公司除了該筆可轉換公司債於財稅上有差異外，其他並無任何財稅差異。所得稅率為 20%。試問：丙公司應認列 X1 年度之遞延所得稅費用（或利益）金額為何？
(A)利益$34,554
(B)利益$74,376
(C)費用$34,554
(D)費用$74,376

24.24 甲公司於 X1 年初修改員工退休之確定福利計畫致使確定福利義務現值增加$60,000。此增加數中之$20,000 屬員工立即既得者，而未既得部分成為既得之平均期間為 4 年。若該公司並無相關重組成本或離職福利需認列，則關於該確定福利計畫修改對該公司 X1 年度本期淨利之影響數為（不考慮所得稅）：
(A)$0
(B)$20,000
(C)$30,000
(D)$60,000

25.25 企業對於員工的退職後福利，若採確定福利計畫，則下列處理方式何者正確？
(A)退職後福利成本之各組成要素，須以總額方式個別表達於綜合損益表中
(B)發生前期服務成本時，應立即於帳上認列無形資產
(C)對於未認列的過渡性負債，需以會計估計變動處理，而不得採追溯重編法處理
(D)發生精算損益時，不得採分期攤銷方式，而應於發生當期認列

【非選題】
26.

一、X9 年 9 月 1 日甲公司將其應收帳款$1,200,000 以有限追索的方式出售給乙銀行，手續費為應收帳款總額的 5%，甲公司保證移轉的應收帳款在 3 個月內可收現，且至少可收現$1,000,000，但乙銀行不得轉讓該應收帳款，並由乙銀行負責向客戶收款，移轉當日保證負債的公允價值為$90,000。X9 年 11 月 30 日乙銀行收現$950,000，餘額 $250,000 確定無法收回。試作：

【題組】 ⑴X9 年 9 月 1 日甲公司移轉應收帳款之分錄。（8 分）

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【非選題】
27.【題組】⑵X9 年 11 月 30 日甲公司應有之分錄。（6 分）

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【非選題】
28.二、甲公司於 X9 年 1 月 1 日以$1,200,000 之價格出售一部機器給乙公司，該機器成本為$2,000,000，累計折舊為$1,000,000，公允價值為 $1,098,140，估計剩餘耐用年限 10 年，此交易滿足 IFRS15 資產銷售之規定。甲公司旋即將該機器租回，租期 5 年，每期租金$144,000 於年初支付，租期屆滿機器需歸還給乙公司。該機器採直線法折舊，租期屆滿日之估計殘值為$500,000，甲公司全數保證，甲公司預估租期屆滿時需就保證殘值支付乙公司$100,000。乙公司租賃隱含利率為 4%，且為甲公司所知。 4 期，利率4%，$1 複利現值因子= 0.85480，$1 普通年金現值因子= 3.62990 5 期，利率4%，$1 複利現值因子= 0.82193，$1 普通年金現值因子= 4.45182 試作：甲公司 X9 年度與此售後租回交易有關之所有分錄。（四捨五入取至整數位）（22 分）

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gocpa2020 (2020/05/31)

IFRS 16.100 (2019) 若賣方兼承租人所為之資產移轉滿足國際財務報導準則第15號以銷售資產處理之規定，則：
(a)賣方兼承租人對售後租回所產生之使用權資產，應就標的資產之先前帳面金額，按與賣方兼承租人所保留之使用權有關之占比衡量。據此，賣方兼承租人應僅認列與已移轉予買方兼出租人之權利有關之任何利益或損失之金額。

IFRS 16.101 (2019) 若資產銷售對價之公允價值不等於資產之公允價值，或若租賃給付並非市場費率，企業應作下列調整以按公允價值衡量銷售價款：
(a)對低於市場行情之條款之任何調整數應作為預付租賃給付處理；及
(b)對高於市場行情之條款之任何調整數應作為買方兼出租人對賣方兼承租人提供之額外融資。

該機器於出售日之公...

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該機器於出售日之公允價值為$1,098,140。因該機器出售之對價$1,200,000並非公允價值，甲公司與乙公司將作調整以按公允價值衡量銷售價款。售價超出公允價值之金額$1,200,000-$1,098,140=$101,860係認列為乙公司對甲公司提供之額外融資。

甲公司租賃給付折現值=$144,000X(1+P_4,4%)+$100,000Xp_5,4% =$144,000X(1+3.62990)+$100,000X0.82193=$748,899，包括：
(a)與額外融資有關之金額為$101,860；及
(b)與租賃有關之金額為$748,899-$101,860=$647,039

甲公司對售後租回機器所產生之使用權資產，就該機器之先前帳面金額，按與甲公司所保留之使用權有關之占比衡量，金額為$589,214。

使用權資產=機器帳面金額($2,000,000-$1,000,000)÷機器公允價值$1,098,140X租賃給付折現值$647,039=$589,214

甲公司僅認列與已移轉予乙公司之權利有關之利益金額$40,315。

出售機器利益之金額為$98,140 [$1,098,140-($2,000,000-$1,000,000)]，包括：
(a)與甲公司所保留機器使用權有關之金額為$57,825
$98,140÷機器公允價值$1,098,140X租賃給付折現值$647,039=$57,825；及
(b)與移轉予乙公司之權利有關之金額為$40,315
$98,140÷機器公允價值$1,098,140X(機器公允價值$1,098,140-租賃給付折現值$647,039)=$40,315。

長期應付款$101,860=每年償還本金X(1+P_4,4%)，每年償還本金=$22,000

2019/12/31利息費用=($748,899-$144,000)X4%=$24,196，包括：
(a)與租賃負債有關之金額為$21,002
($647,039-$122,000)X4%=$21,002；及
(b)與長期應付款有關之金額為$40,315
($101,860-$22,000)X4%=$3,194。

2019/12/31折舊費用=($589,214-$0)÷5=$117,843

2019/1/1

2019/12/31

現金

累計折舊－機器

使用權資產

機器

租賃負債

長期應付款

移轉權利之利益（出售機器利益）

租賃負債

長期應付款

現金

利息費用

租賃負債

長期應付款

折舊費用

累計折舊－使用權資產

1,200,000

1,000,000

589,214

2,000,000

647,039

101,860

40,315

122,000

22,000

144,000

24,196

21,002

3,194

117,843

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【非選題】
29.

三、甲公司於 X7 年初給與 15 位主管各 1,000 股之認股權，必須服務滿 3 年始能既得，每股認購價格$40，認股權於 X11 年 12 月 31 日到期。甲公司普通股每股面額$10，給與日股價$40，認股權之公允價值每單位$18。X7 年底，因股價下跌，公司重設認購價格，以維持該認股權計畫的吸引力，主管仍須服務至 X9 年底才能取得認股權。甲公司於價格重設日估計原始所給與認股權未考慮價格重設之公允價值每單位$8，價格重設後認股權之公允價值每單位$12。甲公司於 X7 年底預期有 2 位主管會在 X9 年底前離職，於 X8 年底預期有 3 位主管會在 X9 年底前離職，X9 年底實際有 4 位主管離職。試作：

【題組】 ⑴分別作 X7 年底、X8 年底及 X9 年底有關員工認股權計畫之分錄。（9 分）

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