55.張爺爺作為單一委託人簽訂了一份老人安養信託契約，指定周爺爺作為共同受益人，張爺爺於信託期間因病過世，依信託契約約定由周爺爺以生存受益人身分享有全部信託利益，則下列敘述何者正確？
(A)應課徵遺產稅
(B)屬贈與之返還不課稅
(C)以周爺爺過世作為信託契約中變更受益人之要件
(D)張爺爺繼承人繼承其享有信託利益之權利未領受部分

這題的正確答案是：✅ (A) 應課徵遺產稅。

? 一、題目重點

情境是典型的「共益型安養信託」在委託人死亡後之稅務判定題。
條件如下：

• 委託人：張爺爺

• 受益人：張爺爺（自益）＋ 周爺爺（他益，共同受益人）

• 信託約定：張爺爺死亡後 → 周爺爺享有全部信託利益。

⚖ 二、信託法與稅法觀念

1️⃣ 信託受益權的轉移性質

依據《財政部 98 年台財稅字第09804522920號函》與《遺產及贈與稅法》實務見解：

若信託契約約定：委託人死亡後，受益權自動由他人（如共同受益人）取得，
則該受益權的移轉，屬於「死亡原因財產移轉」，
→ 應依《遺產及贈與稅法》第5條規定，課徵遺產稅。

簡單講：

• 若張爺爺在生前仍為受益人，

• 他死亡後，周爺爺才因契約條款「自動成為唯一受益人」，
  → 這是因張爺爺死亡而產生的財產移轉，
  → 屬於遺產性質，須課徵遺產稅。

? 三、各選項解析

(A) ✅ 應課徵遺產稅

✔ 正確。
信託契約雖為「生前信託」，但受益權移轉是因死亡而發生，
依法屬於遺產稅課徵範圍。

(B) ❌ 屬贈與之返還不課稅

錯。
這不是贈與返還，而是「死亡」引起的權利移轉。
贈與返還是指信託撤銷或受益權回歸委託人，不適用本案。

(C) ❌ 以周爺爺過世作為變更受益人要件

錯。
題目明確是「張爺爺過世」後周爺爺繼續享有利益，
不是以周爺爺死亡為條件。

(D) ❌ 張爺爺繼承人繼承其信託利益

錯。
張爺爺死亡後，其信託利益依契約條款直接移轉給周爺爺，
不再回到遺產中讓繼承人繼承，
因此繼承人無權要求該信託利益。

✅ 四、整理表

✅ 正確答案： (A) 應課徵遺產稅