⑴請說明財務報導舞弊與挪用資產的意義，並比較兩者的差異。（10 分）

⑴查核人員應如何進行上述風險評估程序？（6 分）

⑵內部控制的五大要素為何？（15 分）

二、下列有 8 個獨立情境，最適當的證實性程序各為何？（請用代碼(A-H)回答）。（24 分） 情境： 1分析性程序的結果顯示，當年度應收帳款週轉率顯著降低。2與新客戶簽訂的銷售合約，與公司一般標準銷售合約的條款不同。 3第四季接近期末的銷貨收入突然有巨幅增加的情形。 4根據過去數年查核經驗，受查者應收帳款的函證回函率非常低。 5因產品設計改變導致不良率提高，受查者的退貨情況明顯增加。 6在抽查銷貨收入交易的金額正確性時，發現有數個交易其產品標價錯誤。 7在查核收現交易時，發現受查者於收到客戶付款時，雖立即更新應收帳款明細 帳，但卻往往延後數天才將所收現金存入銀行。 8受查者未定期比對與調節應收帳款明細帳與總分類帳餘額間的一致性。 證實性程序： A.增加期末銷貨退回交易的查核樣本量，並與過去年度的退貨紀錄比較。 B. 對新客戶發出積極式函證，並特別要求其提供銷售合約是否有附帶或特殊條款 及詳細資訊。 C. 增加由應收帳款明細清單追查至應收帳款明細帳冊資料的抽查樣本量。 D.增加期末後收現交易之查核樣本量，以評估應收帳款的可回收情況。 E. 增加銷貨交易截止測試的樣本量。F. 增加應收帳款積極式函證的樣本量。 G.查核期末最後幾筆收現交易，以測試收現交易是否入帳於正確的會計期間。 H.不採用積極式函證，而是多進行用以測試應收帳款科目餘額存在性與正確性的 替代性查核程序。 

三、請以代碼（A-D）回答下列 10 個獨立的風險因子，各為那類風險？（30 分） 風險類型： A.可接受查核風險（acceptable audit risk） B. 固有風險（inherent risk） C. 控制風險（control risk） D.規劃的偵查風險（planned detection risk） 風險因子： 1外部使用者依賴財務報告進行決策的程度。 2受查者因未控管倉庫的進出，也未定期盤點存貨並與帳上存貨進行比對，致使 無法追查是否有員工偷竊了公司存貨之情事。 3在查核報告發出後，受查者發生重大財務困難或危機事件的可能性。 4部分交易與科目餘額的評價須作重大會計估計與判斷。 5助理查核人員專業能力不足，致使無法看出所收集到的查核證據中存有受查者 帳務處理錯誤的跡象。 6查核人員對於受查者管理當局誠正性的評估。 7受查者有許多關係人與關係人交易。 8受查者當年度發生了如火災、進行重大併購、購入複雜的衍生性金融商品交易 等特殊狀況。 9查核計劃（program）遺漏了數個重要的查核程序。 10受查者未定期編製銀行調節表。

⑵下列 5 個為銷貨及收款循環中可能發生舞弊的獨立情況，請判斷並說明其屬於財 務報導舞弊或挪用資產之舞弊類型。（15 分） A.公司為求增加銷貨收入，不當提高信用狀況不佳客戶的賒購額度，並鼓勵他們 進貨。 B. 公司刻意降低某些客戶應收帳款的帳齡，以低估備抵壞帳的金額。 C. 出納竊取已進入收銀機內並已入帳的現金。 D.出納竊取客戶所支付的現金，而以尚未收到客戶交款的說詞予以掩飾。 E. 公司跟主要客戶訂約，若在期末前大量進貨，將可在期末後無條件退貨。

四、下列為各自獨立的財務報表查核委任案，每一獨立的委任案，除題目中所述的情況外，查核人員皆取得足夠適切的證據，以支持財務報表並無重大不實表達。請回答下列各個委託案您認為應出具之查核意見及理由：1.甲公司之主要銷貨客戶於財務報表日後 20 天宣告破產，其應收帳款約占甲公司應收帳款的 10%及稅前淨利的 20%。甲公司之管理階層認為該客戶係在財務報表日後才宣告破產，故拒絕將該客戶之應收帳款視同於財務報表日即無法收回，而將其從財務報表上沖銷。2.您已完成乙公司財務報表之查核，您認為已獲取足夠及適切的證據以支持乙公司財務報表係允當表達。然而在出具查核報告的前一天，您發現您所派任之查核組長對乙公司有重大的投資。3.您第一次擔任丙公司之財務報表查核工作，然而受到整體經濟環境的影響，丙公司已連續虧損 3 年。根據您的查核證據，您對公司是否能 繼續經營存有重大疑慮，惟管理階層已於財務報表附註中充分說明有關繼續經營存有不確定的原因及因應。4.丁公司當年度折舊方法從直線法改為加速折舊法，此一改變對公司折舊金額之影響具有重大性。然而您認為該公司資產之經濟效益貢獻的型態應以直線法提列折舊較為適當，不宜使用加速折舊法。5.戊公司當年度對重大之折舊性資產的耐用年限做估計變動，財務報表 業已充分揭露相關之資訊。您認為該估計變動對未來折舊金額有重大的影響，也認為該估計變動有其合理性。請依照下列格式回答，否則不予計分：

三、會計師查核甲上市公司民國（下同）113 年度財務報表，並於 114 年 2 月 28 日公告其財務報表及查核報告。在 114 年 5 月 10 日會計師接獲檢舉， 指稱甲公司之董事長於 113 年將公司的廠房及機器設備作為其個人長期借款之抵押品，但公司財務報表並未作任何的處理及揭露，經會計師與管理階層討論後，管理階層承認確有其事並同意重編 113 年度財務報表。請問會計師後續應如何因應？（25 分）

⑸對財務報表中特定科目或要素執行協議之程序。

⑷對上市公司所發布之財務預測執行確信。

⑶非上市櫃公司年度財務報表之核閱。

114年 - 114 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#129580

114年 - 114 關務特種考試_三等_關稅會計（選試英文）：審計學#126588

113年 - 113 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#122100

112年 - 112 地方政府特種考試_三等_會計：審計學#118269

112年 - 112 地方政府特種考試_四等_會計：審計學概要#118187

112年 - 112 司法特種考試_三等_檢察事務官財經實務組：審計學#116210

112年 - 112 高等考試_三級_會計：審計學#115682

112年 - 112 普通考試_會計：審計學概要#115483

112年 - 112 退除役軍人轉任公務人員特種考試_三等_會計：審計學#114957

112年 - 112 退除役軍人轉任公務人員特種考試_四等_會計：審計學概要#114933