申論題

一、滄海公司於 20X1 年初以成本$20,000,000 收購若水公司 100%之股權。若水公 司於合併日有甲、乙與丙三個部門且均為現金產生單位，於收購日之公平價值 分別為$6,400,000、$4,000,000 與$5,600,000，其構成如下表所示。滄海公司於 收購日認列商譽$4,000,000。於 20X2年 12 月 31 日滄海公司進行減損評估，由 於無法進一步辨認個別資產之現金流量，故甲、乙與丙為最小之現金產生單位。 減損評估前各現金產生單位之帳面價值如下表所示（其中存貨已經按成本與淨 變現價值孰低法評價，廠房設備與專利權已經計提折舊與攤銷，商譽未曾認列 減損）。試分別就以下兩種情況作答：

情況一： 假設甲、乙與丙三個部門之公平價值係分攤商譽合理且一致之基礎，故甲、乙 與丙三部門為商譽所屬之最小現金產生單位。於 20X2 年 12 月 31 日滄海公司 針對甲、乙與丙三部門定期進行減損評估，由於甲現金產生單位發生嚴重虧損， 經評估其可回收金額為$5,048,000，乙與丙兩個現金產生單位與若水公司整體現金 產生單位則無減損之虞。試決定甲現金產生單位及其各項資產於 20X2 年底應認 列之減損損失金額，並作相關分錄。（6 分）