⑶丙電子工廠以電子零件一批，與丁電器公司交換冷氣20台，其帳面價格分別為640,000元及 600,000 元，惟依時價計算，電子零件為 714,000 元，冷氣機為 735,000 元。

營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，其銷售額應以換出貨換入貨物或勞務之時價，「從高」認定。