16 甲公司於 X5 年初購入一部小客車，成本$3,600,000，估計耐用年限 5 年，無殘值，報稅時乘 人小客車提列折舊之成本，以不超過$2,400,000 為限。甲公司財務報表上依直線法提列折舊 ，報稅時則採年數合計法提列折舊。假設所得稅稅率均為 20%，甲公司 X5 年稅前會計淨利 為$1,800,000，則 X5 年度有關所得稅費用之分錄，何者正確？
(A)借記所得稅費用$360,000
(B)貸記應付所得稅$296,000
(C)貸記遞延所得稅負債$256,000
(D)貸記遞延所得稅負債$64,000

這題折舊差異會分成永久性差異(小客車成本)跟暫時性差異(折舊方法不同)

會計上X5年折舊額為:3,600,000/5=72萬

稅上X5年折舊額為:2,400,000/15*5=80萬

所以課稅所得為1,800,000+72萬-80萬=1,720,000

(稅前淨利.加回會計折舊.扣掉稅上折舊)

X5年應付所得稅為:1,720,000*20%=344,000

依稅法基礎小客車成本只能認2,400,000

再用直線法計算折舊額，與報稅時則採年數合計法，二者之差異為暫時性差異

直線法折舊額:2,400,000/5=48萬(每年)

資產負債表法:

會計上小客車帳面價值:2,400,000-48萬=1,920,000

稅上小客車帳面價值:2,400,000-80萬=1,600,000

會計帳面價值>稅上帳面價值，所以是DTL

X5年DTL:(1,920,000-1,600,000)*20%=64萬

X5/12/31所得稅分錄：

借：所得稅費用      408,000

      貸：遞延所得稅負債 64,000

              應付所得稅     344,000

報稅時乘人小客車提列折舊之成本，以不超過$2,400,000為限

X5年折舊費用：

會計—直線法=$2,400,000÷5=$480,000

報稅—年數合計法=$2,400,000×5/15=$800,000

帳面金額=$2,400,000-$480,000=$1,920,000

課稅基礎=$$2,400,000-$800,000=$1,600,000

帳面金額>課稅基礎， 

有遞延所得稅負債=($1,920,000-$1,600,000)×20%=$64,000(貸)

應付所得稅={$1,800,000-[$800,000-($3,600,000÷5)]}×20%=$344,000(貸)

※公司會計所得之折舊費用仍是用小客車取得成本$3,600,000計提。

所得稅費用=$344,000+$64,000=$408,000(借) 

回3F, 因這題較為特殊

180萬+72萬-80萬=1,720,000 這個動作本身就已考慮了「永差+暫差」