114年 - 114 關務特種考試_三等_關稅會計（選試英文）：中級會計學#126649

一、甲公司有一筆五年期，利率 6%，按攤銷後成本衡量之放款，帳面金額 $3,000,000。X5 年 5 月 1 日甲公司將本金$3,000,000 及利率 4%之利息以無追索權方式出售給乙金融公司，取得現金$3,000,000。甲公司將持續提供相關服務並以未出售1%之利息作為提供服務之報酬，另 1%未出售的利息則為純利息分割型應收款。出售放款之日，純利息分割型應收款之公允價值為$50,000，未來服務收入與收取放款之服務成本之公允價值如下：

試作：
依不同情況作甲公司 X5 年 5 月 1 日移轉放款之分錄。（比例計算取至小數點後四位）（25 分）

(一)甲公司 X5 年與此售後租回交易相關之所有分錄。（比例計算取至小數 點後四位，金額四捨五入計算至整數元）（17 分）

(二)甲公司 X6 年與此售後租回交易相關之所有分錄。（8 分）

三、甲公司於 X5 年 1 月 1 日平價發行面額$10,000,000、四年期之可買回可轉換公司債，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息一次。發行日經評估未含買回權與轉換權之單純公司債的公允價值為$9,813,455，嵌入式買回權資產之公允價值為$219,845，甲公司另支付發行成本$170,213。甲公司可自X7 年 1 月 1 日起按公司債面額 110 加應計利息買回該公司債，投資人亦可在發行日後半年起至到期日前十日止，按每股$50 之價格將公司債轉換成甲公司面額$10 之普通股。甲公司認為買回權與公司債兩者經濟特性及風險並未緊密關聯，因而單獨認列此嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本衡量。其他相關資料如下：
1. X5 年 12 月 31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$10,200,000，買回權之公允價值為$240,000。
2. X6 年 1 月 1 日面額$5,000,000 之公司債轉換為甲公司普通股，當日甲公司普通股每股市價$51。
3. X6 年 12 月 31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$5,500,000，買回權之公允價值為$130,000，甲公司普通股每股市價$56。
4. 4 期，利率 5%，$1 複利現值因子=0.82270，$1 普通年金現值因子=3.54595。
    4 期，利率 6%，$1 複利現值因子=0.79209，$1 普通年金現值因子=3.46511。
試作：
X5 年及 X6 年甲公司有關可買回可轉換公司債之分錄（比例計算取至小數點後四位，金額四捨五入計算至整數元）。（25 分）

(一) X5 年 12 月 31 日資產重估之分錄。（5 分）

(二) X6 年度有關該機器之必要分錄。（11 分）

(三) X7 年度有關該機器之必要分錄。（9 分）