114年 - 114 高等考試_三級_會計：中級會計學#128701

1 甲公司其他權益內有下列項目。若各項金額在 X1 年初均有貸方餘額$1,000，且 X1 年底均因 處分或結清而為$0，則甲公司 X1 年將因而增加本期損益的金額為何？ 國外營運機構財務報表換算之兌換差額。 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益。 不動產、廠房及設備項目之重估增值。 確定福利計畫之再衡量數。 (A)$1,000 (B)$2,000 (C)$3,000 (D)$4,000

2 甲公司 X1 年度稅前淨利為$1,000,000，採間接法編製現金流量表。若該公司有下列調整項目， 則 X1 年度來自營業活動之現金流量為何？ 折舊費用$200,000、專利權攤銷$50,000、資產處分利益$10,000、預期信用減損損失$15,000、 應收帳款增加$10,000、存貨增加$20,000、合約負債減少$30,000、應付帳款增加$40,000、所 得稅已支付$70,000。甲公司 X1 年度無實際減損而沖銷應收帳款之情形。 (A)$1,225,000 (B)$1,165,000 (C)$1,185,000 (D)$1,235,000

3 甲公司 X1 年期初存貨為$5,000，期末存貨為$3,000，X1 年間進貨$50,000，進貨退回$3,000， 進貨折讓$1,000，進貨運費$2,000，尚有$1,000 之應付但未付款之進貨尚未記入帳簿。若銷貨 收入$80,000，銷貨退回$5,000，銷貨折讓$2,000，銷貨運費$1,000（由賣方負擔，列為營業費 用），則甲公司 X1 年度之銷貨成本為何？ (A)$48,000 (B)$49,000 (C)$51,000 (D)$53,000

4 甲公司的機器於 X4 年 12 月 31 日的帳列成本為$8,000，累計折舊為$1,600。該日該機器的公 允價值為$5,000。若甲公司採用「消除成本法（即沖銷累計折舊）」的方式處理重估，則下列 選項何者正確？ (A)直接將機器的帳面金額減至$5,000，並將損失列入其他綜合損益 (B)沖銷累計折舊$1,600，並認列重估價損失$1,400 (C)認列重估價損失$3,000，並調整機器的帳面金額至$5,000 (D)維持原帳面金額不調整，待除列機器時，再重分類至損益

5 甲公司於 X1 年 4 月 1 日以$64,000 買進乙公司 25%的普通股股權，並對乙公司財務業務決策 具有重大影響。當日乙公司的淨資產為$320,000，且甲公司的投資成本與所享有股權淨值份 額間無差額。乙公司 X1 年度之淨利為$100,000，且於 X1 年間平均產生。若 X1 年度應發放 之累積特別股現金股利為$20,000，但乙公司並未宣告發放，且特別股股本金額沒有改變，則 X1 年 4 月 1 日特別股股本為何？ (A)$80,000 (B)$64,000 (C)$32,000 (D)$20,000

6 甲公司於 X0 年 12 月 31 日向乙銀行借款$2,000,000，開立三年期票據，票面利率 6%，每年 年底付息一次，到期日為 X3 年 12 月 31 日。借款當日有效利率亦為 6%。截至 X2 年底已正 常支付兩年利息，但 X2 年 12 月 31 日甲公司發生財務困難，經乙銀行同意本金減為$1,800,000， 利率降為 3%，每年年底支付利息，到期日延長至 X5 年 12 月 31 日，但甲公司當日需支付乙 銀行債務協商費用$10,000。若當日市場有效利率為 7%，則甲公司在 X2 年 12 月 31 日債務 清償損益為何？ （P_{3, 6%} = 2.673012；p_{3, 6%} = 0.839619；P_{3, 7%}= 2.624316；p_{3, 7%} = 0.816298） (A)$358,591 (B)$368,591 (C)$378,951 (D)$388,591

7 甲公司於 X1 年 1 月 1 日，以平價發行面額總計$2,000,000 的 4 年期可轉換公司債，票面利率 4.0%，每年付息一次；該債券可於到期日前任何時點，按每$1,000 面額轉換為 100 股面額$10 之普通股。若發行日不附轉換權但條件相同的公司債市場利率為 8.0%，且該可轉換債券於發 行日之負債組成部分公允價值約為$1,735,000。若甲公司於 X2 年 1 月 1 日以現金$2,050,000 買回全部流通在外的可轉換公司債，且買回時，負債組成部分的帳面金額已攤銷至$1,793,800， 當時公允價值為$1,700,000，則 X2 年 1 月 1 日這筆可轉換公司債買回交易，對甲公司權益總 額的淨影響為何？ (A)減少$178,800 (B)減少$256,200 (C)減少$350,000 (D)減少$443,800

8 甲公司於 X1 年底有下列會計項目的貸方餘額。若每項的餘額均為$1,000，則 X1 年底資產負 債表下的其他權益貸方餘額為何？ 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益 投資性不動產公允價值調整利益 不動產重估增值 確定福利計畫之再衡量數 停業單位利益 (A)$2,000 (B)$3,000 (C)$4,000 (D)$5,000

9 甲公司於 X1 年初與諸多客戶分別簽訂合約，以$10,000 提供一年健身會員服務。合約包含一 項選擇權：客戶可於未來兩年內每年續約一次，每次僅需支付$8,000，即可再享一年服務。若 客戶未於 X1 年初簽約，則 X2 年與 X3 年的正常價格分別為$12,000 及$14,000。甲公司評估 此續約選項具有重大優惠，構成一項重要權利，應視為一個單獨履約義務。甲公司於 X1 年 初預期 X1 年簽約客戶中有 70%的客戶將於 X2 年續約，而 X1 年簽約客戶中有 50%將於 X3 年續約，且每名客戶每年的預期總成本為：X1 年：$5,080、X2 年：$6,000、X3 年：$7,000。 若甲公司判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入，且 X1 年之實際成本亦為 $5,080，則甲公司於 X1 年應認列服務收入之金額為何（百分比請四捨五入為整數）？ (A)$520 (B)$6,820 (C)$7,840 (D)$19,600

10 甲公司於 20X1 年 1 月 1 日發行不可轉換，不可賣回，每股面值$10 的累積特別股 2,000 股， 自 20X3 年起，特別股股東獲得股利率 5%，此等股利率等同於其他相同等級特別股於 20X1 年 1 月 1 日發行的市場股利率。試問：甲公司計算 20X2 年度的基本每股盈餘，視為特別股 股利之金額為何？ (A)$0 (B)$907.03 (C)$952.38 (D)$1,000

11 丙公司於 20X1 年 1 月 1 日與客戶簽訂合約，共計銷售 500 單位產品，每單位售價$20，每單 位成本$15，在合約簽訂日移轉產品控制權予客戶，並收取現金。丙公司依據商業慣例允許客 戶於 20 天內退回未使用之產品，客戶可收到全額退款。丙公司的上述銷售附退貨權之產品， 自客戶收取的對價係變動，會計人員決定以期望值方法，預測將有權取得的變動對價的產品 數為 450 單位，亦即 450 單位產品高度很有可能不會發生重大迴轉於退貨期間內。試問：下 列何者為丙公司於 20X1 年 1 月 1 日的正確記錄？ (A)銷貨收入增加$10,000 (B)銷貨成本增加$6,750 (C)退款負債增加$750 (D)存貨減少$6,750

12 乙公司於 20X1 年初給與 8 位高階主管各 1,000 單位，存續期間為 10 年的認股權。若公司股 價自目前每股$30 上漲至$60，並且高階主管於股價目標達成時仍為在職，認股權將既得且可 立即行使。乙公司採用二項式選擇權定價模式，將股價於存續期間內達到目標及無法達成目 標的可能性納入考量，給與日的每單位認股權的估計公允價值為$15。此外，根據選擇權定價 模式在考量所有可能結果，達成股價目標的最可能期間在 20X4 年 12 月 31 日，亦即既得期 間為 4 年。乙公司於 20X3 年底估計於 20X4 年 12 月 31 日之前，將有 2 位高階主管離職。然 而，20X2 年 12 月 31 日及 20X4 年 12 月 31 日各有一位及二位高階主管實際離職。實際達到 股價目標為 20X5 年 12 月 31 日，同年，另有一位高階主管離職。試問：有關上述認股權， 乙公司報導於 20X4 年度綜合損益表的「薪資費用」金額為何？ (A)$7,500 (B)$15,000 (C)$18,750 (D)$22,500

13 甲公司帳列遞延所得稅皆按 20%所得稅率計算。若該公司於 X6 年底應課稅暫時性差異的資 料如下，則 X7 年底遞延所得稅負債的期末總餘額為何？ 與土地重估增值有關之暫時性差異$600,000，X7 年底再次進行重估價，使該暫時性差異增 為$900,000。 與設備重估增值有關之暫時性差異$450,000；X7 年經折舊提列，使該暫時性差異減為 $360,000。  X5 年初因吸收合併企業，而認列廉價購買利益$400,000，依稅法規定，合併取得消滅公司 可辨認淨資產公允價值超過收購成本部分，係自取得年度起分 5 年平均計入課稅所得。 (A)$74,000 (B)$164,000 (C)$284,000 (D)$300,000

14 丁公司採用永續盤存制。20X1 年度一批在途存貨 $50,000，交貨條件為起運點交貨，直至 20X1 年底，丁公司並未收到廠商發票，故而會計人員並未記錄，並且，商品在 20X1 年底，並未運 送至丁公司，盤點存貨亦漏列；此外，20X1 年度，由於會計人員的疏忽，折舊費用$3,500 並 未提列並漏列此項記錄；再者，20X1 年度寄銷一批商品（成本$65,000，售價$80,000）予他 公司，會計人員對於此項寄銷，記錄為賒銷。對於 20X1 年度的三項會計錯誤，會計人員於 20X2 年 1 月份察覺，進行錯誤更正的會計處理，此時，無須考慮所得稅影響。試問：20X2 年 1 月份的會計錯誤的更正，丁公司應借記或貸記「追溯適用及追溯重編之影響數」金額？ (A)借記：$18,500 (B)借記：$83,500 (C)貸記：$31,500 (D)貸記：$111,500

15 甲公司 X6 年底，與土地重估增值有關之暫時性差異為$300,000，X7 年底再次重估，使該暫 時性差異增為$450,000。若該公司所得稅率為 20%，則下列何者為 X7 年底與該土地重估增值 有關之正確會計分錄項目？ (A)借：所得稅費用$30,000 貸：遞延所得稅資產$30,000 (B)借：其他綜合損益－遞延所得稅費用$30,000 貸：遞延所得稅負債$30,000 (C)借：遞延所得稅負債$30,000 貸：所得稅利益$30,000 (D)借：其他綜合損益－遞延所得稅費用$60,000 貸：遞延所得稅負債$60,000

16 甲公司 X7 年度稅前淨利為$500,000。若該公司有下列與課稅所得計算相關資料，則當年度課 稅所得的金額為何？  X7 年超過稅法限額交際費用$20,000。  X7 年認列兌換利益$30,000 為外幣貨幣性資產產生之未實現利益，於實現時方須申報納稅， 預計 X8 年及 X9 年各實現 50%。 預收 X9 年收入$40,000，應於 X7 年申報所得。  X7 年認列研究支出$50,000，依稅法規定，應自 X7 年起分 5 年平均列為費用減除。 (A)$530,000 (B)$550,000 (C)$570,000 (D)$630,000

17 甲公司移轉建築物予乙公司，並自乙公司租回該建築物，賣（承租）方及買（出租）方均適 用國際財務報導準則第 16 號「租賃」的相關規範進行移轉合約與租賃處理。此外，甲公司的 移轉建築物亦滿足國際財務報導準則第 15 號「客戶合約之收入」有關履約義務之規定，作為 銷售資產處理。然而，上述建築物的移轉售價低於移轉日的建築物的公允價值，甲公司會計 人員對於此項售價與公允價值的差額，應以何項會計科目記錄為宜？ (A)其他長期借款 (B)未賺得融資收益 (C)使用權資產 (D)累計折舊－房屋及建築

18 乙公司於 X2 年 1 月 1 日向丙公司承租機器設備 5 年，每年底須支付租金$760,000，租賃契約 允許乙公司於租期屆滿時以$120,000 購買該設備，且乙公司可合理預期將行使該購買選擇權。 設備於購買後仍可使用 3 年，估計最終殘值為$0。此外，乙公司在安排租賃過程中，發生初始 直接成本$90,000。若乙公司之增額借款利率為 8%，則租賃開始日乙公司的租賃負債金額為何？ （註：年金現值，5 期，8% = 3.99271；年金現值，8 期，8% = 5.746639； 複利現值，5 期，8% = 0.680583；複利現值，8 期，8% = 0.540269） (A)$3,034,460 (B)$3,116,130 (C)$4,367,446 (D)$4,432,278

19 甲公司於 20X1 年 1 月 1 日以$500,000 購買蘋果樹苗進行栽種，預期 20X5 年 1 月 1 日開始 結出果實，收成期間估計為 50 年，每年正常收成，殘值估計為零。20X1 年及後續年度的薪 資及肥料等直接支出，每年為$80,000，自 20X5 年起，採收蘋果的支出，每年為$100,000。蘋 果為農產品，市場報價為$250,000，運費及出售成本約為$5,000。試問：20X5 年 12 月 31 日 應認列「折舊費用」金額？ (A)$0 (B)$9,259 (C)$16,400 (D)$196,400

20 甲公司採用確定福利計畫提供退休福利，X1 年相關資訊包括：當期服務成本$1,000、前期服務 成本$2,000、利息成本$3,000、計畫資產期初餘額$40,000、計畫資產實際報酬$3,000、精算利益 $2,000。若折現率與預期報酬率均為 5%，則甲公司應列為 X1 年度其他綜合損益的金額為何？ (A)$1,000 (B)$2,000 (C)$3,000 (D)$4,000

(一)甲公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。（9 分）

(二)乙公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。（16 分）

(一) X2 年相關之分錄。（11 分）

(二) X3 年相關之分錄。（10 分）

(三) X4 年相關之分錄。（4 分）