22 有關衍生工具之會計處理，下列敘述何者正確？
(A)嵌入式非選擇權衍生工具（如遠期合約或交換）於混合合約開始時之公允價值為零
(B)混合合約中之主合約與須分離之衍生工具於原始認列時，應按相對公允價值分攤交易對價
(C)決定嵌入式選擇權之條款時，應使該嵌入式衍生工具於混合合約開始時內含價值為零
(D)甲公司發行五年期浮動利率債務工具，並同時與另一公司簽訂五年期付固定收變動之利率 交換。就會計處理上，甲公司得直接將前述兩項交易合併視為一個五年期固定利率債務交易

1 甲公司為某一聯合營運之聯合營運者，並對該聯合營運之資產、負債、收入及費用均享有部 分之權益。該聯合營運於 X8 年初將帳面金額$300,000 之設備以$360,000 出售予甲公司，該 設備尚可使用 6 年，無殘值，使用直線法提列折舊。甲公司與該聯合營運對設備之後續衡量 均採成本模式，甲公司 X8 年 12 月 31 日設備之帳面金額為$280,000。試問甲公司享有聯合營 運之權益比例為若干？ (A) 25% (B) 30% (C) 33.33% (D) 40%

2 甲公司於數年前購入乙公司 80%股權而對乙公司取得控制，當時乙公司各項可辨認資產、負 債之帳面金額均與公允價值相等，且無合併商譽。X5 年 1 月 1 日乙公司將其生產製造之機器 出租給甲公司，其製造成本為$100,000，雙方約定租期 3 年，每年初給付租金$49,410，租期 屆滿時乙公司將機器之所有權移轉給甲公司，X5 年初機器的公允價值為$140,000。該機器之 估計耐用年限為 4 年，無殘值，以直線法提列折舊，乙公司隱含利率為 6%。若乙公司 X5 年 淨利為$400,000，則甲公司採權益法應認列子公司之損益份額若干？ (A)$280,000 (B)$285,652 (C)$290,000 (D)$296,000

3 甲公司持有乙公司 80%股權而對乙公司存在控制。X3 年初甲公司出售設備予乙公司，認列出售利益$40,000，該設備尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。X2 年乙公司曾銷貨給 甲公司，至 X3 年方實現的毛利金額為$10,000。甲公司適用之所得稅稅率為 20%，乙公司為 25%。若預期未來很有可能有足夠之課稅所得供暫時性差異使用，則甲、乙公司間之交易將 使 X3 年度合併遞延所得稅資產增加多少？ (A)$3,900 (B)$5,500 (C)$6,000 (D)$8,000

4 X1 年初甲公司購入乙公司 80%股權而對乙公司取得控制，當時乙公司除未入帳專利權 $40,000 外，各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，專利權自收購日起尚餘 5 年 效益年限。甲公司採權益法處理對乙公司之投資，X2 年底「投資乙公司」餘額為$225,000。 X2 年初乙公司取得甲公司 20%股權，惟對甲公司不具重大影響，X2 年底此項投資之帳列金 額為$30,000。X3 年二家公司不含與投資相關損益之淨利如下：甲公司$160,000，乙公司 $72,000；股利發放如下：甲公司$60,000，乙公司$30,000。甲公司採庫藏股票法處理母子公司 間之相互持股，試問甲公司帳列 X3 年「投資收益」及 X3 年底「投資乙公司」餘額分別為何？ (A)$60,800 及$249,800 (B)$60,800 及$261,800 (C)$48,800 及$249,800 (D)$48,800 及$261,800

5 甲公司分別持有乙公司 80%股權及丙公司 35%股權，乙公司亦持有丙公司 40%股權。若上述 股權取得時，乙公司與丙公司帳列資產及負債之帳面金額均等於公允價值，且無未入帳之資 產及負債。這三家公司間並無內部交易發生。若乙公司 X3 年度加計投資損益前之淨利為 $90,000 且乙公司之非控制權益淨利為$23,600，試問 X3 年度丙公司之非控制權益淨利為何？ (A)$17,500 (B)$20,100 (C)$25,500 (D)$27,150

6 甲公司於 X1 年 1 月 1 日取得乙公司 80%普通股股權，當日乙公司除了有一未入帳之專利權 $20,000（尚有 5 年之耐用年限）外，其餘可辨認資產及負債帳面金額均與公允價值相等。甲 公司 X1 年度全年流通在外普通股股數為 100,000 股。乙公司 X1 年度全年流通在外普通股股 數為 50,000 股，及全年流通在外可轉換特別股為 2,000 股（每股面額$100，股利率 4%，累積 非參加，共可轉換乙公司普通股 10,000 股） 。甲公司及乙公司 X1 年度個別淨利（不含投資收 益或股利收入）分別為$400,000 及$151,000。X1 年間甲公司將成本$26,000 商品以$30,000 售 予乙公司，截至 X1 年底該批商品尚有半數未出售予合併個體以外之單位，則 X1 年度合併稀 釋每股盈餘為何？ (A)$4.14 (B)$4.96 (C)$5.12 (D)$5.77

7 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$3,200,000 取得乙公司 80%普通股股權，並依收購日公允價值 $800,000 及$820,000 分別衡量屬於非控制權益之普通股及特別股，當時乙公司各項可辨認資產及負債帳面金額均等於公允價值，乙公司未積欠特別股股利。X1 年 1 月 1 日乙公司權益如下：X1 年度乙公司淨利$60,000，宣告並發放現金股利$20,000。下列敘述何者正確？ (A) X1 年度合併綜合損益表上特別股非控制權益淨利金額為$20,000 (B) X1 年度合併綜合損益表上普通股非控制權益淨利金額為$6,000 (C) X1 年 12 月 31 日合併資產負債表上特別股非控制權益餘額為$828,000 (D) X1 年 12 月 31 日甲公司帳上「採用權益法投資」之餘額為$3,211,700

8 甲公司於 X1 年 1 月 1 日依可辨認淨資產公允價值之比例份額購入乙公司股權而對乙公司取 得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司各項可辨認資產、負債 之帳面金額均等於公允價值。乙公司於 X3 年初增資發行新股 30,000 股，每股發行價格$12， 均由甲公司購得。甲公司採權益法處理對乙公司之投資，乙公司增資前每股淨值為$8，增資 後甲公司股權上升至 87.5%。甲公司購入乙公司增資新股時，其帳上應減少資本公積之金額為： (A)$0 (B)$15,000 (C)$105,000 (D)$120,000

9 X1 年 1 月 1 日甲公司以$450,000 取得乙公司 60%股權，而對乙公司存在控制，並依公允價 值$300,000 衡量非控制權益，當日乙公司權益為$700,000，除了有一設備高估$10,000（自 X1 年 1 月 1 日起算剩餘耐用年限 5 年，採直線法提列折舊）外，其餘可辨認資產及負債帳面金 額均等於公允價值。X2 年 4 月 1 日甲公司以$40,000 出售部分持股使其對乙公司之股權降至 55%，但仍存在控制。X1 年度及 X2 年度乙公司淨利分別為$30,000 及$40,000，淨利係全年 平均發生，且每年於 10 月 2 日宣告並發放現金股利$20,000。試問甲公司 X2 年 4 月 1 日出售 對乙公司之部分持股時，其帳列「採用權益法之投資」應除列多少金額？ (A)$21,125 (B)$33,175 (C)$38,625 (D)$42,177

10 甲公司於 X2 年 12 月 31 日以$240,000 取得乙公司 80%股權。當日乙公司權益為$270,000， 除有一項設備低估外，其餘帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，且無其他未入帳 之資產或負債，亦無合併商譽，該項設備尚有 5 年耐用年限，無殘值，採直線法計提折舊。 收購日非控制權益之公允價值為$50,000。乙公司於 X5 年 7 月 1 日以$101,400 購得甲公司於 X4 年 1 月 1 日以$105,000 發行之面額$100,000 五年期公司債，每年 1 月 1 日付息。已知甲、 乙兩家公司對公司債折、溢價皆採直線法攤銷。假設甲公司採權益法處理其對乙公司之股權 投資，惟忽略收購時乙公司帳列淨值低估及內部交易之影響，則編製 X7 年合併財務報表時， 甲公司期初保留盈餘應調整多少金額？ (A)增加$1,200 (B)增加$1,500 (C)減少$11,300 (D)減少$11,600-6

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