申論題

答題大綱

前言：財政為庶政之母，無充足的財政，即無法順利推廣相關自治事項。

（一）特別稅課與臨時稅課的意涵
          1. 特別稅課（財劃12）：因地方自治事業需要，經地方議會立法課徵之稅。
          2. 臨時稅課（財劃19）：各級政府為適應特別需要，得經各該級民意機關之立法
              ，舉辦臨時性質之稅課。

（二）特別稅課與臨時稅課之差異
          1. 相同處
              (1) 徵收程序：地方政府開徵地方稅，應擬具地方稅自治條例，經議、民代表會
                    完成三讀立法程序後公布實施，於公布前，應報請各該自治監督機關、財政
                    部及行政院主計總處備查。
              (2) 共同不得開徵之項目
                    A. 轄區外之交易
                    B. 流通至轄區外之天然資源或礦產品
                    C. 經營範圍跨越轄區之公用事業
                    D. 損及國家整體利益或其他地方公共利益之事項
          2. 相異處（即各自徵稅的限制）
              (1) 課徵年限：特別稅課至多四年；臨時稅課至多兩年，屆滿仍須繼續課徵者，依
                   據地方稅法通則之規定重新辦理。
              (2) 另外課徵限制：
                    A. 特別稅課不得以已課徵貨物稅或菸酒稅之貨物為課徵對象                     B. 臨時稅課應指明課徵該稅之目的，並對開徵之臨時稅課指定用途，開立專款帳戶。                     C. 特別稅課限於直轄市、縣市政府可徵；臨時稅課直轄市政府、縣市政府、鄉鎮市公所皆可開徵。

結語：地方財源普遍不佳，建議可透過修訂相關法律、借用行政學隨做隨收等概念來改善。

以下是在下的擬答，若有錯誤請指教。

大法官釋字第550號意旨，

地方自治團體受憲法制度保障，其施政所需之經費乃涉及財政自主權事項，固有法律保留原則之適用。

然根據地方稅法通則內容，地方政府得以此法課徵附加稅課、特別稅課、臨時稅課。

茲就特別稅課及臨時稅課的內容及差異分述如后：

一、特別稅課的意涵：

  1.直轄市政府、縣市政府得視自治財政需求，開徵特別稅課，期間至多四年。

  2.特別稅課不得針對已開徵的菸酒稅及貨物稅實施開徵。

二、臨時稅課的意涵：

  1.直轄市政府、縣市政府、鄉鎮市公所得視自治財政需求，開徵臨時稅課，期間至多兩年。

  2.開徵時應指明稅課目的，並針對所開徵之臨時稅課指定用途，開立專款帳戶。

三、兩者的共同限制：

  依地方稅法通則第三條指出，特別稅課、臨時稅課、臨時稅課有下列情形不得開徵。

  1.轄區外之交易。

  2.流通至轄區外之天然資源或礦產品等。

  3.經營範圍跨越轄區之公用事業。

  4.損及國家整體利益或其他地方公共利益之事項。

四、兩者之間的差異：

1.課徵對象不同：

   特別稅課是由直轄市政府、縣市政府所課徵，

   臨時稅課是由直轄市政府、縣市政府、鄉鎮市公所所課徵。

2.期間不同：

    特別稅課至多四年，臨時稅課至多兩年。

綜上所述，地方自治團體得依地方稅法通則課徵特別稅課、臨時稅課，兩者的課徵對象及時間有所不同。

另地方稅的開徵，地方行政機關應擬具地方自治條例，經地方立法機關完成三讀立法程序後公布實施。

地方稅自治條例公布前，應報各該自治監督機關、財政部、行政院主計總處備查。