22 我國國民甲 110 年 1 月 1 日以其境內財產成立以其子女乙為受益人之信託契約，乙取得美國國籍且長期居住國外，信託財產運用收入包括：①111 年 6 月 30 日銀行給付存款利息 100 萬元，已扣繳稅款 10 萬元 ②112 年 6 月 30 日出售適用房地合一稅制房屋、土地，獲利 200 萬元，受託人於 113 年將信託利益給付予乙，依所得稅法有關信託所得課稅規定，下列敘述何者正確？
(A)乙應將享有信託利益之權利價值，併入 110 年度之所得額，自行辦理申報納稅
(B)受託人應於給付乙利益時，以信託財產運用之收入計算所得，向稽徵機關列單申報 113 年度所得憑單
(C)乙取得信託利益屬房地合一稅制之交易所得，應按稅率 35%課徵所得稅
(D)乙取得之信託利益應以受託人為納稅義務人辦理申報納稅

不確定是否正確?‍♂️

先看 110/1/1：甲成立他益信託

甲是個人，乙是非委託人的受益人，所以成立當下先發生的是「贈與稅」問題。

法律把它看成：

甲把「信託利益受益權」送給乙
→ 視為贈與
→ 原則上由甲負擔贈與稅。法規共用系統

所以 A 錯：

「乙應將享有信託利益之權利價值，併入 110 年度所得額」

錯在把「受益權」當成乙的所得。
這一刻課的是贈與稅，不是乙的所得稅。

再看 111 年：信託財產產生利息 100 萬

這時候已經不是「成立信託」了，而是信託財產開始產生收入。

這筆 111 年利息：
→ 屬 111 年所得

而乙是長期居住國外的非居住者，所以由受託人負責扣繳。受託人只是扣繳義務人，所得本身仍歸乙。電子稅務局

再看 112 年：信託房地出售，獲利 200 萬

這筆交易所得是在 112 年發生。

乙是非居住者，而且房地從 110/1/1 到 112/6/30，持有超過 2 年；非居住者房地持有超過 2 年，房地合一稅率是 35%。電子稅務局

所以 C 正確。

最後看 113 年：受託人才把信託利益實際給乙

這裡最容易混。

113 年只是「把前面已經產生的利益實際分配出去」，不代表 111 年利息和 112 年房地所得全部變成 113 年所得。

所以 B 錯：

「於給付乙利益時，以信託財產運用收入計算所得，申報 113 年度所得憑單」

錯在把「實際分配年度」當成「所得發生年度」。

要記：

信託所得看收入發生年度，不看實際把錢發給受益人的年度。

D 為什麼錯

乙取得之信託利益應以受託人為納稅義務人辦理申報納稅

錯在「受託人為納稅義務人」。

如果這句是在講 110/1/1 他益信託成立時，乙取得信託利益權利，正確可以改成：

乙取得信託利益之權利，視為委託人甲對乙之贈與，原則上由委託人甲為贈與稅納稅義務人辦理申報納稅。