申論題

此題股份基礎給付分為獻計交割以及權益交割兩部分，屬複合型金融工具。由於給付對象為員工，在給付日就須衡量負債及權益部分的金額。 當日金融工具公允價值為$1,728,000(領股票的$48*36,000 股和領現金的$50*30,000 股兩種孰高)，選擇領取現金(負債部分)公允價值為$1,500,000，因此權益部分的金額為$228,000。 每年薪資費用計算 負債部分(每年年底再衡量) 權益部分 合計 20X5 $52*30,000 股/3=$520,000 $228,000/3=$76,000 $596,000 20X6 $55*30,000 股*2/3-$520,000 =$580,000 $228,000/3=$76,000 $656,000 20X7 $60*30,000 股-$520,000-$580,000=$700,000 $228,000/3=$76,000 $776,000

MAX(現金交割;權利交割)=(30,000*$50;36,000*$48)=$1,728,000 總額$1,728,000 負債 (1,500,000) _______________ 權益$228,000 X5薪資費用=30,000*$52*1/3+228,000*1/3=$596,000 x6薪資費用=30,000*($55*2/3-$52*1/3)+228,000*(2/3-1/3)=$656,000 x7薪資費用=30,000*($60*3/3-$55*2/3)+228000*(3/3-2/3)=$776,000

本題甲允許員工選擇交割方式，給予員工複合金融工具，於衡量日計算負債組成要素及權益組成要素的公允價值，因交易對象為公司員工，給予日即衡量日。

         1.計算負債組成要素及權益組成要素的公允價值:

           給予日估計複合金融工具公允價值=36,000*48=1,728,000

           給予日估計負債組成要素公允價值=30,000*50=1,500,000

           給予日估計權益組成要素公允價值=1,728,000-1,500,000=228,000

         2.勞務成本衡量及分攤:

           (1)權益部分

                       計算過程       累計薪資費用   當期薪資費用

              X5年   1*228,000*1/3       76,000          76,000

              X6年   1*228,000*2/3      152,000          76,000

              X7年   1*228,000*3/3      228,000          76,000

              權益組成要素公允價值於衡量日已確定，於既得期間內無須衡量，只須進行分攤

           (2)負債部分

                       計算過程       累計薪資費用   當期薪資費用

              X5年   1*30,000*52*1/3     520,000         520,000

              X6年   1*30,000*55*2/3    1,100,000         580,000

              X7年   1*30,000*60*3/3    1,800,000         700,000

           (3)各年度薪資費用

              X5年薪資費用=76,000+52,000=596,000  

              X6年薪資費用=76,000+58,000=656,000  

              X7年薪資費用=76,000+70,000=776,000

20X5年薪資費用：30000*52*1/3+(48*36000-30000*50)*1/3=596000 20X6年薪資費用：30000*55*2/3-520000+(48*360000-50*30000)*1/3=656000 20X7年薪資費用：30000*60*3/3-(520000+580000)+(48*360000-50*30000)*1/3=776000