14 甲公司董事會於 X1 年 1 月 1 日決議實施員工股份基礎給付計畫，責請財務長分析員工認股 權與股份增值權兩種選項對於公司未來盈餘、資本結構與現金流量之影響。甲公司已申請於 X4 年初股份初次上市。以下係財務長針對某一可能情境所設定的假設：給與日為 X1 年 1 月1 日，符合資格員工計 50 人，每人給與 1,000 股權利，每股行使價格$50，員工必須繼續服務 滿三年方能既得且可行使，存續期間為 5 年。給與日每股股價為$50，每單位權利公允價值為 $15，假設認股權與股份增值權於存續期間之公允價值相等，其他假設如下：  
假設各年度發生之股份基礎給付酬勞成本均認列為當期費用，試問：實施前述員工認股權或股份 增值權計畫，對於甲公司未來盈餘與資本結構之影響，下列敘述何者正確（不考慮所得稅）？
(A)若給與員工認股權，則 X1 至 X5 年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$630,000
(B)若給與員工股份增值權，則X1至X5年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$325,000
(C)若給與員工認股權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會增加$675,000，負債則不受 影響
(D)若給與員工股份增值權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會減少$435,000，負債則 增加$435,000

1 丙公司自 X1 年初設定登記為公司之後，依據國際財務報導準則而編製綜合損益表之 X1、 X2 及 X3 年度之營業淨利（虧損）分別為$10,000，($200,000)及$80,000。依據我國所得稅 法規定，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度經會計師查核簽證，並如期申報之公司， 得經稅捐機關核定之前 10 年內各期虧損，自本年度純益中扣除，再行核課所得稅，此為 營業虧損扣抵。丙公司符合上述所得稅法之相關規定，並且，X2 年底產生營業虧損時，丙 公司評估，預計很有可能有未來課稅所得以供未使用課稅損失使用。另假設各年稅率皆為20%且丙公司沒有任何永久性差異與暫時性差異。試問：X3 年底之「遞延所得稅資產」餘 額為何？ (A)$0 (B)$22,000 (C)$24,000 (D)$40,000

2 甲公司於數年前以$300,000 購入機器設備，至 X1 年 12 月 31 日，該機器設備累計折舊為 $50,000，剩餘耐用年限 5 年，估計無殘值，以直線法提列折舊。因為產品行銷之市場競爭， 甲公司於 X1 年 12 月 31 日評估機器設備有減損跡象，可回收金額$240,000。此外，甲公司於 X2 年 7 月 1 日將該機器設備分類為待出售之非流動資產（符合國際財務報導準則第 5 號之 條件），當日之使用價值$200,000，公允價值減出售成本$210,000。然而，後續因經營策略變 動，該資產於 X2 年 12 月 31 日不再符合待出售之條件，甲公司停止將該資產分類為待出售， 當日之可回收金額$188,000。試問：X2 年 12 月 31 日甲公司將「待出售非流動資產」轉列為 「機器設備」時，當日應認列「機器設備」之帳面金額為何？ (A)$188,000 (B)$192,000 (C)$210,000 (D)$216,000

3 壬公司於 X1 年 1 月 1 日獲得政府之低利貸款$1,500,000，當日之市場利率為 5%。壬公司獲 得此項貸款係以專案委託承包商在臺南市進行壬公司之廠房興建，政府貸款之年利率為 2%， 貸款期間為 3 年，此貸款期間之考量原因在於，壬公司之臺南市廠房興建，始自 X1 年 1 月1 日，估計歷時 3 年，於 X4 年 1 月 1 日始可完工；並且，壬公司於廠房興建完成之後，始可 聘用臺南市民為公司員工，以滿足政府低利貸款之目的。此外，壬公司估計興建完工之廠房 耐用年限為 15 年，並以直線法提列折舊。試問：X4 年 12 月 31 日之「遞延政府補助利益」 餘額為何？（註：複利現值因子：3 期 2%＝0.942322；3 期 5%＝0.863838；普通年金現值因 子：3 期 2%＝2.883883；3 期 5%＝2.723248） (A)$0 (B)$86,517 (C)$95,314 (D)$114,376

4 己公司於 X1 年 1 月 1 日支付現金$2,100,000 購入建築物，此建築物之後續衡量，己公司決定 採用重估價模式，並對於重估增值於建築物之使用期間，逐年實現。己公司評估該建築物之 耐用年限為 10 年，估計殘值$100,000，以直線法提列折舊。X1 及 X2 年底之建築物公允價值 分別為$2,200,000 及 1,500,000。試問：X2 年 12 月 31 日「其他權益」餘額為何？ (A)$0 (B)$33,333 (C)$266,667 (D)$300,000

5 丁公司 X2 全年度普通股流通在外股數 200,000 股，數年前發行 5,000 股之非累積非參加的可 轉換特別股，每股面額$50，股利率 5%，轉換條件為每股特別股可轉換為普通股 2 股。其後， 可轉換特別股 2,000 股，在 X2 年 10 月 1 日轉換為普通股。丁公司Ｘ2 年度淨利為$600,000，3 月份已宣告並分配現金股利$50,000，稅率為 20%。試問：丁公司 X2 年度之稀釋每股盈餘 為何？（註：每股盈餘請四捨五入以小數點後兩位表達，例如：x.xx） (A)$2.80 (B)$2.86 (C)$2.92 (D)$2.99

6 丙公司在 X1 年 7 月 5 日以每股$25 買回數年前以每股$16 發行之流通在外普通股 5,000 股， 每股面值$10；其後，X1 年 10 月 15 日以每股$26 賣出 2,800 股庫藏股票，X1 年 12 月 20 日 將剩餘之庫藏股票全數以每股$22 賣出。請問：若丙公司於 X1 年 7 月 5 日之前未曾買入庫藏 股，則 X1 年度之庫藏股票交易，對於丙公司 X1 年度財務報表的相關影響為何？ (A)出售庫藏股票損失$6,600 (B)增加資本公積－普通股發行溢價$30,000 (C)減少普通股股本$50,000 (D)減少保留盈餘$3,800

7 丁公司 X1 年 5 月 1 日以每股$25 發行可轉換特別股 5,000 股，每股面額$20，轉換條件係以1 股特別股轉換為 2 股普通股，每股面額$10。X2 年 3 月 5 日，特別股股東行使轉換權，持 有之特別股 3,000 股轉換為普通股，轉換當日，普通股股價為每股$15。請問：丁公司於 X2 年 3 月 5 日之轉換日應有之適當會計處理為何？ (A)借記：特別股股本$100,000 (B)借記：資本公積－特別股股票溢價$25,000 (C)貸記：普通股股本$90,000 (D)貸記：資本公積－普通股股票溢價$15,000

8 甲公司經營自有品牌 NB 之產銷，因應遠距學習與辦公之需求，於 X1 年 12 月 31 日推出「遠 距 AllCare」專案。依據該專案，客戶可按合約價格$25,000 購買特定規格之 NB，除原廠一年 期保固外，還可免費享有甲公司單獨銷售的 AllCare 服務，額外提供售後兩年內免費定期 NB 健檢、維修到府收送以及電話技術支援等服務。客戶於購買日須付清全部價款。未附 AllCare 服務之同規格 NB 售價為$25,300，AllCare 服務之單獨售價為$2,200。對於所有 NB 銷售合 約，甲公司皆允許客戶於購買後一個月內，若商品未因歸責於客戶之因素損壞，可以退貨並 全額退款。於 X1 年 12 月 31 日，甲公司共銷售了 100 份 AllCare 專案合約。依據過去經驗， 甲公司估計客戶於購買後一個月內退貨之比例為 2%；售後一年內將有 5 件回廠維修，平均 每件維修成本為$200；AllCare 服務第一年服務成本為$800，第二年服務成本為$500。關於甲 公司該 100 份 AllCare 專案合約於銷售日之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)應認列銷貨收入$2,300,000 (B)應認列合約負債$196,000 (C)應認列負債準備$2,300 (D)應認列退款負債$46,000

9 乙公司 X1 年 12 月 31 日支付現金$6,000 收購己公司全部股份，己公司依合併契約辦理解散。 己公司於合併時具有 A 及 B 兩部門，收購後之兩部門仍為兩個各自獨立之現金產生單位，其 可辨認淨資產之公允價值分別為$3,000 及$2,000，收購產生之商譽僅與 A 及 B 兩部門有關。 X2 年 12 月 31 日，兩部門 A 與 B 之帳面金額分別為$2,800 及$1,500，此時，乙公司產品之 出口具有嚴重限制，在可預見之未來，部門 A 之大部分機器設備將閒置，經此事項，部門 A 具有減損跡象，在 X2 年 12 月 31 日之部門 A 及 B 之可回收金額分別為$2,000 及$1,600。再 者，乙公司對於合併產生之商譽，無法以合理一致之基礎進行分攤予現金產生單位。試問： X2 年 12 月 31 日減損損失導致商譽帳面金額之減少數為何？ (A)$0 (B)$700 (C)$800 (D)$900

10 甲公司 X1 年 1 月 1 日與 12 月 31 日之確定福利義務現值分別為$3,200,000 與$580,000，計畫 資產公允價值分別為$2,550,000 與$200,000。X1 年之當期服務成本為$50,000。X1 年 7 月 1 日，由計畫資產支付退休金$35,000，並於同日提撥退休基金$98,000。X1 年底，甲公司與部 分員工達成協議，以$2,450,000 結清其確定福利計畫年資及退休金，結清金額悉由計畫資產 支付，該清償使得確定福利義務現值減少了$2,750,000。相關精算假設如下：X1 年 1 月 1 日 與 12 月 31 日之折現率分別為 1.0%與 0.9%，未來薪資增加率皆為 2.5%。試問：甲公司 X1 年度認列於當期損益與其他綜合損益之確定福利成本分別為（不考量所得稅）： (A)$243,990 利益，$71,990 借餘 (B)$243,990 利益，$72,165 借餘 (C)$244,591 利益，$71,990 借餘 (D)$244,591 利益，$72,165 借餘

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