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7 所得稅法規定，納稅義務人之子女年滿 20 歲以上，因在學校就學，受納稅義務人扶養者，
於計算個人綜合所得淨額時，得減除此項扶養親屬免稅額。財政部函釋則認為：臺灣地區人
民年滿 20 歲，就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校者，不得依上述規定列報扶養親屬
免稅額。此一函釋違反下列何項原則？
(A)租稅法定主義
(B)實質課稅原則
(C)比例原則
(D)明確性原則
答案：登入後查看
統計： A(3041), B(1062), C(1395), D(809), E(0) #2017764
統計： A(3041), B(1062), C(1395), D(809), E(0) #2017764
詳解 (共 7 筆)
Gison（108警特上榜）
#3470816
大法官於釋字 692 號解釋認為財政部依職權所發布之函釋，限縮所得稅法關於納稅義務人扶養年滿 20 歲在校就學子女，得減除扶養親屬免稅額之適用，而該函以子女滿 20 歲於大陸地區未經認可學校就學，不得列報扶養親屬免稅額，此項限制對人民增加法律所無之租稅義務，違反憲法第 19 條之租稅法律主義而違憲。
但重點在於，「函示」為解釋性行政規則，近來實務將租稅法定主義定位為「高密度法律保留」，對於人民財產權影響重大。
憲法第19條規定：「人民有依法律納稅的義務。」
因此，若無法律之規定，國家不得對人民課稅。
241
1
骨頭（四等一般警特正取）
#3933105
34
0
咚咚
#6629841
講白只用函釋去限縮可免稅條件
要依法律去訂定。
2
0
chhh
#7394500
答案是 (A) 租稅法定主義。
題目分析
所得稅法規定：
子女年滿 20 歲以上，因在學校就學且受納稅義務人扶養者，可以列報扶養親屬免稅額。
法律條文的要件只有：
- 年滿 20 歲以上
- 在學校就學
- 受納稅義務人扶養
並沒有規定：
「必須是教育部認可的學校」或「不得為大陸地區學校」。
然而財政部函釋卻額外增加限制：
就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校者，不得列報。
等於行政機關自行增加法律所沒有的課稅（或免稅限制）要件。
租稅法定主義
依憲法及司法院解釋：
課稅要件、減免稅要件等租稅重要事項，應由法律明定。
行政機關不能透過函釋：
- 增加納稅義務
- 縮減法律已給予的減免稅優惠
本題財政部函釋就是在縮減法律規定的免稅額適用範圍，因此違反租稅法定主義。
✅ 答案： (A)
其他選項
(B) 實質課稅原則
- 強調依經濟實質而非形式課稅。
- 與本題無關。
(C) 比例原則
- 檢驗限制人民權利是否適當、必要、衡平。
- 本題核心爭點是行政機關是否逾越法律授權。
(D) 明確性原則
- 要求法律規範內容清楚可預見。
- 本題不是法律不明確，而是函釋增加法律所無之限制。
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