三、甲公司於 X6 年初給與 100 位員工每人 1,000 單位認股權，認購價格為$50，條件為員工必須服務至 X7 年底。此外，公司股價於 X7 年底 超過$100 時，員工仍在職，認股權為既得，員工可立即執行，執行期間可至 X9 年底。甲公司於給與日估計每單位認股權之公允價值為 $30，並於給與日根據選擇權評價模式決定股價最有可能於 X7 年底 超過$100。X6 年底估計員工離職率為10%，X6 年及 X7 年分別有 5 人及 7 人離職。甲公司股價於 X8 年 10 月初超過$100，當時尚有 85 位員工在職，X8 年有 60 位員工於公司股價為$120 時行使認股權。 X6 年、X7 年及 X8 年年底甲公司普通股股價分別為$80、$95 及$110。依稅法規定股份基礎給付之員工薪資費用須於員工實際行使認股權時才能申報減除，可減除金額為行使認股權時的內含價值。X6 年至 X8 年甲公司各年稅前淨利均為$5,000,000，稅前淨利與課稅所得間差異，均為該股份基礎給付計畫所造成，所得稅率為 20%，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。
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