申論題

一、甲公司 X1 年 12 月 31 日將帳面價值$5,000,000 之土地，以$9,000,000 出 售給乙公司並立即租回，該出售滿足 IFRS 15 資產銷售之規定。合約租期 3 年，每年租金為$2,000,000 於每年 12 月 31 日支付，並於 X3 年 12 月 31 日依過去 24 個月消費者物價指數之增加為基礎，調整最後一期之租 金。於租期屆滿日甲公司需返還土地給乙公司，且甲公司向乙公司保證租期屆滿日之估計殘值為$8,000,000，甲公司預估租期屆滿日將需就保 證殘值支付$1,000,000。甲公司之增額借款利率為 8%，乙公司之租賃隱含利率為 5%，且為甲公司知悉，甲公司採年數合計法提列折舊。X1 年 12 月 31 日及 X3 年 12 月 31 日之消費者物價指數分別為 100 及 110。 請回答下列問題：（金額請四捨五入至整數位）

(一)若於銷售日，土地之公允價值為$9,000,000，試作甲公司 X1、X2 及 X3 年底應有之分錄。